关于工程建设项目决算审计的问题与应对探讨

摘要：随着工程建设投资管理模式的不断发展，工程建设审计的深度和广度都在扩展，对工程建设审计实务的研究也随着工程实践的发展不断加深，通过科学总结审计工作实践和理论中的经验和创新，既是工程建设项目的总结，将用于指导新的工程建设项目审计实践，也是提高审计工作效率和质量的重要途径。

关键词：工程建设项目;项目审计;问题;应对

近年来，随着工程建设项目投资加大、项目科技的不断进步，部分项目已建成，工程建设项目结算工作的完成，项目投资将进入最终的决算审计阶段。建成投入后的项目将为社会经济的整体发展注入新鲜的力量，全面的改变和提高了人们的生活以及生产方式。但是目前我国工程建设项目在实施过程中仍然存在这不足之处同时以及工程建设项目决算审计作用也不能全面发挥作用的状况。

1 工程建设项目决算审计概述

工程项目决算审计融技术、经济、管理、审计为一体，有很大的专业性和综合性[1]，其内容从项目决策、建设实施、验收到交付使用多个阶段。决算审计涵盖了工程项目财务报表审计、工程造价审计，扩展到工程建设管理审计、投资绩效审计等多方面，审计结果也可能被单位领导经济责任等审计所运用。

2 工程建设项目决算审计的重要性

通过审计，有效抑制高估冒算，提高投资效益，确定该项目的合理造价。鼓励项目管理单位合法、高效利用工程建设资金，减少施工成本，增加投入效率。揭示了工程单位在规划管理、施工质量管理、设计造价管理工作、物料管理、资金运行等中出现的不实际、不合理和不标准等问题，从而促使工程建设单位堵住漏洞，提升了施工水平。审计的进行能够保障工程项目的投资估算阶段的正常运行，能够更加完善的确保工程项目的利益，因为工程造价审计能够有效的控制整体的运算，在工程项目的施工的过程当中可以根据项目的施工进度以及工程进度的款项有效的进行工程项目的控制，以此降低成本，保障项目的最大化利益的实现。

3 工程建设项目竣工决算审计的基本内容

项目决算审核重点是在项目融资和工程建设质量管理、建设项目招投标、资金完成状况、工程质量管理、施工单位与其他参建单位履约等方面所有与项目竣工决算审核相关的内容进行审计复核。所以，在开展重大建设项目的竣工决算审核工作时应当牢固掌握以下三项基本要求，并以此来指导实际的审计工作。

3.1 基本建设程序和管理制度执行

建设项目的可研、初步设计、资金使用、工程建设概算批复等的审查情况。着重关注是否已通过国家有权审查机关批准，经审查的初步设计实施方案和概念内涵是否满足经审查的可行性报告及预测。初步设计超过国家审批规模和要求后如何办理国家批准手续等。如：工程建设规格、技术方法、施工内容等出现了重要变更;招投标监督管理情况。核实招标方法、程序、招标主体是否符合国家有关管理法规，对邀请的招标主体如何履行批准程序;履约监督管理状况。履约监督管理方式能否规范，如何按项目招标文本与招投标人的招投标文本定立了书面协议。并遵循会签的审批程序，有无另行定立了背离协议书实质性内容的任何条款;工程设计变更管理状况，设计变更的审批机构能否按重要变动和一般变动类型划分权限或授权批准，签字程序能否齐全。能否具有未办理的设计变更程序。以洽商形式办理设计更改事宜;建设工程的承发包履行协议能否合规、高效，否出现转包和非法承包的情形。

3.2 工程建设投资造价结算管理

在整个工程决算会计环节中，因为工程结算计价的单件性、多次性、组合性、方式的多样化、依据的复杂化，建設中涉及的环节多，参建主体多、工程造价占比项目投资额大等特性。所以结算审计工作质量的好坏也即是对工程建设项目决算审计工作能否实现的影响是最为重要组成。其审计的结果也就充分体现了整个审计的质量水平、效益。在对工程量结算审查时，审核员们一定要注意对现场查看的实体与协议文字、工程验收资料等进行逐项比对核查。同时也要注意工程核算规范是否满足了合同法（招投标文件）的规定。另外还需要着重抽查工程计算是否出现了误算、重算或者漏过的事项。并核对工程结算结果是否真实。以保证得到一次高质量的审查结论，为工程决算审计提供良好的基础。

建设工程结算审计，指的是对建设工程实施过程执行设计概算、施工图预算所发生的工程结算及支付活动进行的审计监督[2]。工程造价师应对施工企业所提交的建筑施工竣工决策文书的完整性、合法性、真实性和有效性开展了审核，并依据施工竣工图予以算量。审核的主要要点集中在以下几方面：对工期的合理估算、定额套取与取费、对工程收取费用、材料价差以及索赔事项。审计时，审计人员要对建设方所提交的固定资产交接单据进行现场盘点，并逐项核对实际的固定资产状况。要格外注意固定资产移交清单中是不是出现将尚未完成的建设项目也纳入本建设项目的决算相关具体内容中以及是不是出现虚增投入、将与该建设项目不相干的建设项目也放在了决算内，同时基于项目审计的公开、公平、公正原则，工程造价师也应关注是否存在申报时漏项的建设内容。

历来，工程结算时对索赔事项争议较大，工程审核时应严格把握索赔事项是否在规定的时间内、提出索赔通知、索赔报告;索赔事项是否真实、是否是合同约定的非施工企业原因而导致施工企业增加了额外费用。如果索赔事项不能满足以上原则时，对施工企业提出索赔的费用不予认可。

3.3 工程建设项目其他投资费用的审计

3.3.1 对除项目建设收费之外的的所有收费实施审查

核实申请的收费是否属于本项目的费用范围内，是否履行了合同约定的内容，是否扩大范围计费或未履行、未完全履行的情况。如某些行业有要求进行需对部分特殊的设备、材料再制造和生产过程中的工艺流程、制造质量等进行监督，某工程应计设备监造费6.93万元，合同约定监造费12.33万元，经审计监造费因计费基数、计费率错误，导致多计监造费5.40万元。另外，需要核实申报费用有没有根据法规的规范进行收费的管理、收费支付有没有得到合法合规凭证。在审核工程建设单位的收费开支状况时，要着重注意其是否存在收费开支是否合理合法、是否存在存在误列虚列的情形。如某个工程项目建设时，因施工方未履行合同约定的环境保护义务，违反法律和合同约定义务所造成的环境破坏支付1.2万元罚款，属于施工方原因的支出，非项目施工必须、合法的支出。

3.3.2 针对在施工项目中，所牵涉到的征地拆迁补偿费用的支出进行了审计

审计内容主要包括：对这些征地拆迁补偿费用的支出如何与当地政府签订合同;房屋收费如何根据协议规定规范进行结算付款;支出和结算是否均有真实、全面的调查、确认、图片等补偿佐证资料。实施对该项目的审计工作时，重点注意是否出现用偷建、抢栽、超量、超标准补助或以错误补偿方式申报资金的现象，征土地时是否出现了"搭车"的现象。

3.3.3 对较大的建设项目所涉到的拆除工作量又相当大，拆除补偿费较高等情形下，因涉到建设项目的拆除工程可实施单独审计。

如某高速路工程拆迁涉及资金9.25亿元，红线内房屋拆迁1309户，红线挂角房屋共计110处，红线附近房屋共计101处。其赔偿户和赔偿的内容很多，在审核过程中，审核人员要实地调查以了解具体情况，要进行对拆除历史建筑时所涉及到的赔偿费用的调查、复核及补偿实物图片等基础资料，还要将单户补偿台账与工程汇总表清单中的补偿标准、数额进行数据核对检查是补偿金额是否一致。

3.3.4 对项目的建设期的贷款利率实行审计

例如：对建设工程的生产期限与建设期贷款利率的资本化时间点的界定是否正确，对贷款利率的计算方式是否合理等等。该审计内容要着重注意的是对建设期与生产期限的时间界定是否存在正确的情形。是否存在单位人为调整资产价值和期间费用的情况，加大资产入账成本、提高期间利润水平，以满足考核或其他的需求。

3.3.5 对一项设备完善的生产型工程项目而言，项目的铺底流动资产以及生产管理人员培训费也是工程项目建设中不能缺少的组成部分。

所以，不少工程单位也在这些费用上弄虚作假。如某工程列支单位日常经营管理中所购入材料、班组安全建设、高级技师培训教材等3614本共计19.00万元。审核员在审核过程中，要着重注意有无存在虚列培训项目和滥发奖金的情形，并对支付相关税费的真实性加以核对，同时严查建设单位滥开发票的情形。

3.3.6 虚列建设成本

是将不属于建设工程应负担的支出计人建设工程，主要原因有：将建设工程以外的内容列入建设成本;对不符合合同的支出、无发票或发票不全、审批手续不全的支出列入成本;将非建设单位原因造成的工程损失，未经过报批手续的损先，以及符合规定的验收条件之日起3个月后发生的支出列入建设成本[3]。

4 工程建设项目决算审计的基本要点

在开展重大建设项目的竣工决算审核工作时为了做到不重不漏、真实完整、计算正确，提供高质量的审计成果，在实际审计工作中应重点把握以下三个审计基本要点：

4.1 仔细核对工程决算项目相关资料，重视现场踏勘和现场实物与资料的比对

工程项目的竣工决算审计工作涉及到很多方面，决算审计不仅要对项目建设程序执行、项目建设工期、质量、成本控制和环境保护等方面是否合法合规的审计，也有对项目的资金来源、资金使用情况、材料的供应价格的调整、设计图纸的变更、工期的要求等具体执行情况进行审计。竣工决算审计中因为工程项目在技术、经济、管理和法律等方面具有较强的专业性和综合性的特点，可以考虑是否与相关专家组成联合审计组或利用专家工作进行项目决算审计。

工程项目建设从筹建到竣工，涉及的资料资料来源方多和种类繁多，也存在资料整理人员和归档管理人员业务水平高低不一，项目资料缺失、资料不唯一等情况，甚至还存在同一事项在相关资料记录中不一致的情况。竣工决算审计是项目建设投资移交的最后一个重要环节，受事后审计的限制，收集和审核项目资料的质量及完整将对项目审计质量产生重大影响，若项目资料未能及时提供给审计人员，也将对项目审计的进度产生影响，关键资料缺失还可能导致审计终止。

4.2 加强审计组人员之间密切配合，协同审计

工程核算与财务决算是建设项目的竣工决算中最主要部分。所以竣工决算审核人员主要由工程造价与财务管理审核人员构成。二个部门会计工作人员之间既要各司其职，又要密切联系，团结协调。在整个会计流程中做好内部协调，尤其要避免因个别事务即在结算中同时办理或在工程单位中分别入账而产生重叠手续的情形，防止在工程竣工决算中发生重叠、漏项等核算问题。

4.3 获取工程建设的专项监管与审核情况，进一步提高审核效能

获取工程的所有项目竣工验收工作能否进行，以及检验结论能否合格。在实施工程造价审核时要格外注意建设各方是否就工程造价的审核事项、审定数与当事人有意见、是否签章认可等。唯有得到双方公认的工程造价审核结果可以有效的提升我们竣工决算审核活动的效果、减少审核活动的风险，工程结束之后，审计人员提出的项目当中出现的问题要得到重视，以此项目当中存在的问题要及时得到解决，进一步提高审核效能。

5 提升工程建设审计力度的应对

5.1 应全面提高建设工程规范化管理必要性的认识

缺乏标准化的项目管理工作就无法有效保障工程建设项目实施，不规范就容易出现工程成本、质量、进度等问题。作为建设单位的领导和工程管理人员，应重视建设工程规范化管理建设和实施，认真学习有关工程建设管理和招投标、合同管理方面的法规制度，了解和掌握一些必要的工程建设知识和基本程序。

5.2 要做好基础资料的整理归档工作

工程项目审计的基础资料主要包括工程和财务2个方面的资料。为提高审计质量、效率，资料可以从5个方面来分类整理：（1）与工程建设程序有关的资料;（2）與工程质量相关的资料;（3）与工程造价相关的资料;（4）与关财务收支方面相关的资料;（5）其他相关资料。为了保证资料的真实、有效，应在项目建设过程中，对签订的各类合同、费用及时清理、对各类审批手续及时清理，装订成册，避免因工作交接和时间久远导致审计时，无法核实的情况发生，项目建设资料整理应在项目实施过程中同步进行，并做到项目资料应收尽收、不重不漏、图物相符，不得在工程竣工后补。

5.3 完善审计范围，注重全过程跟踪审计

结合以往工程项目审计经验，审计人员对项目越熟悉，介入项目越早其审计效率、质量也越高。目前，很多建设单位在开展工程项目建设工程的过程中，都引入全过程跟踪审计，过程中对重点关注项目建设的各个关键环节，确保对许多关键的问题取得充分适当的审计证据。

建设项目启动前，审计全过程跟踪审核应把握好项目的建设立项、实施可行性汇报和概预算的审查、项目承建方选择、合作协议履行状况等重要环节并充分运用问询、审阅、现场踏勘等方式，以取得全面正确的依据，从而减少检查风险。在工程项目施工阶段，审计必须重视施工现场状况。跟踪审查建设计划与批复内容、工程设计与执行状况、施工规划的落实状况。严格审核隐蔽施工项目，着重做好对施工项目的人员、材料、机械等的计量和报价资料的审核工作，要重视对工程变更、索赔事宜的相关审计工作。审核人员还应该着重进行建设工程竣工结算、决算审核，尤其要关注竣工图纸与实际建设工程项目的实物资料是否一致、有关变更工程索赔签证内容的事项是否真实合法。以及有关程序能否准确规范、原物料价格和用量有无出现高估冒算情况等问题。

5.4 提高工程项目审计工作人员的专业能力及综合素养

工程项目审计因项目建设具有建设期长、投资大、专业性强、技术复杂等特点，因此要求审计人员具备一定的专业胜任能力。在组建工程审计项目小组时，应注意考虑审计小组内部人员的年龄结构、审计经验、专业特长的配置是否满足本次审计需求;在选派审计人员时，应优先考虑那些很高的思想政治素质、良好的职业道德以及沟通协调能力、具有工程审计相关专业知识及相关审计经验的人员。

工程项目审计与内控制度建设往往会受到员工综合素养的影响。比如，员工的知识储备、通用能力、工作经验、职业素养、专业技能等。仅仅从知识储备来看，工程审计工作人员，要求相关工作人员具备较高的学历、丰富的管理知识、行业知识或者社会知识等。尤其，企业不断发展变化，审计工作人员也应该积极更新与优化知识体系，保障自身的知识储备满足现实工作需要。从通用能力来看，主要涵盖了领导能力、沟通能力、判断决策能力等。

6 结束语

通过工程建设项目的竣工决算审计不仅能够更好地为相关部门政府有关部门提供关于工程项目造价信息，是竣工验收重要的组成部分，也是建设单位或国家进行报账和转销建设基本拨款的重要文件，更是建设单位对建成财产办理移交及确定其使用价值的重要依据。总之，高质量的审计工作，可以为企业各项活动的顺利进行奠定坚实的物质基础。为了严防审计人员存在不当工作行为，抑或者出于个人利益，以上内容希望可以给相关工作者带来一定的启示，并促进工程项目审计企业获得持续性、快速、健康发展。

参考文献

[1] 向乐乐·工程项目审计，西南交通大学出版社，2012.

[2] 戴芝安著·工程五算审计，中国时代经济出版社，2012.

[3] 兰玲等著·建设工程审计与案例，西南交通大学出版社，2020.

[4] 骆文娟.电力工程概预算中的难点分析与解决策略，住宅与房地产，2019.

[5] 杨佳欣，陳盛华.全生命周期成本审核管理在电力工程项目审计中的应用分析，时代金融，2018.

作者简介：顾旭芬，（1974.10-），女，籍贯：四川，民族：汉，学历：本科，现职称：会计师，研究方向：财务审计。