医疗企业职工薪酬的会计核算与个税筹划探讨

曹永飞

摘 要

本文对职工薪酬概念与范围进行分析，并结合医疗企业职工薪酬会计核算特点，分别对货币性、非货币性、辞退福利的会计处理要点加以阐述，最后从薪酬制度、晋升机制、相关政策等方面着手，对职工薪酬个税筹划的措施进行研究。力求通过筹划措施的应用，减轻企业与员工的纳税负担。

关键词

医疗企业；职工薪酬；会计核算；个税筹划

职工薪酬概念与范围

在新会计准则中明确指出，职工薪酬是企业为了获得员工服务而基于的报酬，包括工资、奖金、补贴、五险一金、货币性与非货币性福利，还包括解除劳资关系时的补偿等。由此可知，职工基本薪酬为工资与福利费用，前者包括构成工资的全部内容，后者一般用于改善职工生活质量，对于非独立法人的职工医院、食堂等均可列入福利费中。同时，新准则还将五险一金列入薪酬范畴，规定非货币性福利属于职工薪酬的一部分，如带薪休假、服务性福利等等，并根据国际管理，将辞退福利相关内容引入其中，即职工未到退休年龄企业提前终止劳务合同，需要支付员工一定的补偿金。可见，新准则中更加侧重于短期與传统职工薪酬的规范。

职工薪酬会计核算的要点

为了体现出劳资之间职工薪酬分配与结算情况，企业一般会开设“应付职工薪酬”账户，对企业支付员工各类薪酬进行核算。该账户属于负债类账户，包括工资、社保费用、职工培训教育非、辞退福利、非货币性费用等等。以货币性、非货币性福利费和辞退福利为例，对会计核算的要点进行分析。

非货币性福利核算

对于此类福利核算中存在的不足，企业在操作中将其作为员工薪酬时，计价方式应结合自身实际情况与新准则规定，对实务的可行性综合分析，在坚持新准则的基础上保持弹性空间，结合企业与行业变动对计量方法或计量标准进行调整。当企业将自产产品作为福利发放给员工时，可当作销售进行会计处理。因此，为减少企业调控利润的弹性空间，此类福利不可作为销售进行会计处理，不可通过销售收入账户核算，而是直接按照成本结转。此种方式将会抑制企业因擅自发放此类福利导致账面虚拟增长，营业收入也不会过度提升，由此预防企业通过此类福利形式操纵利润的行为产生。

货币性福利费核算

在该项会计核算中，企业应明确该项费用的应用范围与会计处理方式。因该项费用与成本之间的分界较为模糊，在自我调节员工福利费应用范畴的空间较大。针对这一问题，在会计核算中要求企业明确福利费的应用范畴，利用计提或者根据实际扣除时，采用项目明确列举的方式，并使该费用的使用对象、金额、用途等得以明确，由此明确该项费用的应用范围。

辞退福利确认

该项会计核算应严格限制确认要求，为减少和消除辞退福利成为企业调节盈余水平的工具，应对该项福利的预计负债要求进行明确。只有在具备充足可靠的证据能证明劳资关系解除产生现金支出的情况下，才可将其确定为辞退福利，并归入当期损益之中。其中，所依据的证据即企业与员工代表大会达成正式解除劳资关系的计划。只有严格遵循上述要求，才可使辞退福利的应用更加科学规范，有效避免企业人为操控会计核算方式的现象发生。

职工薪酬个税筹划有效措施

纳税是每位公民必备的职责，同时也是社会建设基础所在。以医疗企业为例，从薪酬制度、晋升机制、相关政策等方面着手，对职工薪酬个税筹划的措施进行研究，具体措施如下。

灵活应用政策，完善薪酬制度

从税法角度来看，个税并非每位公民都需缴纳，需要满足一定收入标准才具有纳税的义务。根据个税政策来看，基本工资、奖金与各项补贴均要缴纳个税，但员工福利与五险一金除外。企业可根据上述政策合理进行纳税筹划，制定完善的薪酬制度。在实际操作中，可将工作与奖金结合起来，例如控制年终奖的发放频率，根据税收临界点调整发放金额，也可以将每月工资与年终奖联合发放等等，由此减少纳税额度，提高个人效益。此外，还可结合税收政策，将部分员工薪酬收入改为福利型，这样不但可激发员工热情，使其获得精神慰藉，还可满足其生活需求，在人才招聘中获得更多竞争优势。当前医疗企业市场竞争激烈，在工资待遇相同的基础上，应聘者将更侧重于福利好的企业，可提高企业的竞争优势。当企业进入成熟期后，员工不再满足简单的高薪，良好的福利可弥补这一缺陷，减少人才流动，为长远发展打下坚实基础。医疗业务部门员工离不开办公通讯，当前税法规定企业为员工发放的办公通信费用需要缴纳个税。但个别地区规定，如若企业并非按月定额发放该项费用，员工便可无需缴纳税费，即企业若采取员工限额实报实销，并取得合法证据的情况下，可不计入工资中，由此便可利用地方政策，实现减税目标。

开展培训活动，改善晋升机制

从宏观角度来看，依法纳税是社会建设根基所在，是国家各项工作正常开展的根本保障。因此在国家建设中每位公民都有依法纳税的义务，公民自觉纳税有助于营造良好社会风气。从微观角度来看，缴纳个人是个人薪资收入的证明，可起到更多辅助作用。例如，一些城市购房需要出示个税缴纳证明才可获得购房资格、办理银行贷款等等。对此，企业可面向全体员工开展培训活动，对缴纳个税的条文以通俗易懂的话语进行讲解，使员工充分意识到纳税不但可为自身带来便利，还可服务于国家建设；企业还可表扬自觉纳税的员工，在职工群体中树立榜样，并与晋升机制相挂钩，员工参与职工培训可抓住晋升机遇，不断突破和发展，激发工作热情与积极性，促进个人才能发挥与价值实现。此外，医院还可为职工提供免费参与培训的机会，为其营造良好学习环境，提供免费书刊等，由此提高职工知识水平与业务技能，促进医疗企业工作质量与效率提升，助力现代医疗制度发展。

制定可行方案，提高筹划效率

在纳税筹划中，科学可行的方案设计不但可节省更多支出，还可为企业发展提供更多保障。对此，可从工资、薪金、奖金与劳动报酬等方面着手制定高效可行的筹划方案，使筹划效率得到全面提升。

1.工资、薪金筹划

企业在增加员工薪酬的同时也会增加其税收负担，这便带来一组矛盾。当前税法中没有对个人非货币性福利收入提出明确的管理方式，员工可与企业协商，通过改变薪酬支付的形式，在工资水平不动的情况下减少名义收入，将部分薪资变成福利性收入，由此降低税基与应纳税额。在薪酬支付方式优化中，企业可通过解决员工生活支出的方式，减轻其税收负担。在税法允许范围内，将部分薪资变成福利，由此间接增加员工可支配收入，例如，可为员工提供班车、部分医疗、宿舍与餐补等等，此舉可有效降低应缴个税，实现企业与员工的互利共赢。此外，部分企业中员工薪资月波动较大，有时无需纳税，有时需要纳较多的税，企业可尽量将员工的年薪按月平均发放，这样企业需发放工资的总金额不变，但可为员工减轻非必要的税收，取得理想的筹划效果。

2.奖金筹划

可将年终奖平均分配到每月发放，由此降低税率。例如，员工年终奖为12000元，可将其除以12个月，求出每月平均值1000元，并确定所适用的税率，再用奖金总数与税率相乘后得出应纳税额；如若在年终奖发放当月员工工资低于3500元，未达到个税起征点，便无需纳税。对此，可将奖金中的部分数额补充到该月的工资中，使工资位于个税起征点之内，由此减少奖金的纳税额度，也可为企业节约更多税款支出。

3.劳动报酬筹划

在税务项目选择与变换方面，工资薪金的税率在3—45%之间，劳动报酬适用率为20%。员工提供劳动获取相应收入，可将其作为工资纳税，也可直接作为劳动薪酬纳税，纳税人应结合具体情况选择最佳税率。当工资税率较高时，可将薪金转变为劳动报酬，采用20%的税率进行纳税，从而节约更多纳税投入。在纳税时间方面，根据实际情况可知，医疗企业收入受季节因素影响，部分月份收入较高，员工薪资与税负也随之提升，一些月份工资低甚至无需纳税。对此，员工可与企业协商，将薪资平均到每月，便于降低适用税率，减少纳税额度。如若员工经常提供劳务，劳动报酬次数较多，如若将报酬整合起来一同纳税，势必会提高适用税率，加重税收负担；但若通过填写税务申请表分次申报，便可逐一降低税率，节约更多税款。

结 语

综上所述，在医疗企业运行中，管理者应对不同福利性支出的会计核算方式进行明确，并充分了解自身与员工的纳税情况，通过多方协商与沟通，制定合理的薪酬制度，并在法律允许范围内采取行之有效的税收筹划方式，最大限度地降低企业与员工的纳税额度，达到个人收益最大化目标，增强员工对企业的归属感，提高企业竞争力。

（上海伯杰医疗科技有限公司）

参考文献：

[1]史震阳.工薪所得税筹划与薪酬激励效应研究[D].广东财经大学，2019.

[2]吴晋文，雷欣华，张蓉.油气田企业职工薪酬个人所得税纳税筹划研究[J].中国总会计师，2020（2）.