新租赁准则对航运企业的影响探究

谢凯

摘要：租赁是现代企业为降低运营管理成本，通过租赁来获得大型固定资产或者其他服务的使用权，从而促进企业的高效运转。然而随着租赁行业的成熟，有关财务信息可靠性对投资人利益相关方显得愈加重要，所以租赁会计准则处于持续优化完善当中。2016年国际会计准则理事会正式颁布第16号准则，于2019年1月1日正式施行，取缔之前17号租赁准则。而我国会计准则通常与国际会计准则进行看齐，所以国际租赁准则的变化也会影响我国租赁准则的调整。航运企业中租赁业务是比较重要的业务环节，通常作为表外融资的有效途径，对于会计报表真实性具有重要影响。新融资租赁准则中将该会计处理进行调整，必定会对航运行业的财务、经营、风险等产生诸多影响。文章对融资租赁准则的变化进行梳理，以此作为依据对航运企业的影响进行分析，并且提出具体的应对策略，帮助我国航运业更好在融资租赁准则的变化中平稳过渡。

关键词：新租赁准则;航运企业;影响探究

新租赁会计准则是基于17号租赁准则基础上所形成的，整个过程十分漫长。租赁业务在经济全球化背景下逐渐发展壮大，而传统的国际租赁准则当中所明确的经营性租赁资产并不会在资产负债表当中进行列报披露，从而许多企业大量的租赁资产会成为表外资产，极易干扰到会计信息的真实性、精确性，对会计信息使用各利益方造成极大的负面影响。因此国家会计准则委员会针对租赁准则进行修订，在2016年颁布新租赁准则，并且确定2019年1月1日正式施行。新租赁准则实施将会给我国航运业等融资依赖较大的行业形成冲击，航运企业如何应对租赁准则的变化并抓住外部环境变化下的重要机遇值得深究。

一、租赁业务准则变化分析

新租赁准则的颁布主要目的就是确保会计信息质量符合信息使用者的需要，确保会计信息真实、准确，也是租赁业务双方出租人、承租人会计信息披露的重要保障。会计的实质就是汇集企业各个业务环节的财务信息，对其进行记录、核算并进行输出。因此租赁准则的变化将会对会计的记录、计量以及输出都会形成影响，需要航运企业财务管理进行适当调整，将新租赁准则的变化进行梳理，从而为新租赁准则会计核算的应用奠定基础。

（一）租赁准则的变化

新租赁准则当中对租赁定义进行重新界定。将传统的融资租赁、经营租赁等多种租赁方式进行划分，使得航运企业此类租赁业务占据较大内容的受到极大的冲击。本文针对新旧租赁准则进行对比分析后，发现新租赁准则当中主要有以下方面的调整。

第一，租赁概念界定以及形式划分重新梳理、打造。新租赁准则当中的租赁概念被界定为某项合同安排，出租人将资产使用权通过有偿的方式交付给承租人;并且针对租赁合同当中的细则进行明确，规定倘若合同当中一方让渡在某段时间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，表明该合同就是租赁或者涵盖租赁业务。新租赁准则的定义以及细则当中将产权特性进行突出，从资产使用权与所有权分离角度出发对租赁概念进行界定。而租赁业务分类方面，新准则当中要求承租人不再需要针对租赁业务进行区分;旧准则中从会计实质重于形式的信息质量要求，通常会将租赁业务划分为融资租赁以及经营租赁。其中融资租赁的特性就是在承租期内，此段周期所获得的收益、风险等均归承租人承担;因此融资租赁通常会被归纳到承租企业资产负债表当中，但是经营租赁则不具有上述性质。另外，新租赁准则中也明确提出，相关租赁业务不再进行经营与融资类型的划分;还针对租赁运用统一核算的处理方式，都需要对相关资产、负债进行确定，核算计提折旧以及利息费用等等;同时在租赁业务当中，则是将低值租赁、短租等进行划分。新准则当中则是将短期租赁定义为小于一个完整会计年底（12个月）的租赁;而低值租赁概念则界定为单次业务总体价值较低的租赁。上述两种类型租赁业务都需要运用原有的经营租赁的会计核算处理方法。

第二，会计报表产生变化。新租赁准则因为对租赁概念以及分类规定直接导致根本性的会计报表的调整;该调整主要目的就是解决旧准则经营租赁没有纳入到报表列示，极易造成会计信息失真的问题。从承租人角度看，因为融资租赁、经营租赁两者不再划分进行会计处理;承租人就必须要将企业运营过程中，所有符合新准则租赁业务的合同均需要纳入到资产负债表当中，确保会计信息的真实性、准确性。此外就是租赁业务过程所形成的负债，当承租人在获得租赁使用权时所付出的总体对价的贴现价值。另外就是使用权资产，因为该资产对承租人来说并不是有形的资产，更多是企业拥有使用权的资产，然而又没有办法完全运用无形资产的概念界定。因此属于会计准则当中新引入的概念。新准则规定对于租赁业务的核算是在租赁负债的基础上增加初始直接费用，并且在后续会计计量当中，必须要针对租赁资产使用权的相关规定进行相应的计提折旧。所以新租赁准则当中将承租企业原先的经营租赁业务会计根据融资租赁业务进行处理，而且确定相关的资产以及负债，最终在会计报表当中进行列报。

（二）航运企业会计处理变化

航运企业作为资本密集型企业，对于资金具有较高的需求。主要经营业务就是通过水路进行船舶运输，最主要资源就是船舶资源。而船舶资源作为大型重资产，不仅资金耗费较大，日常维护也是极大的支出。因此航运企业通常会向外部通过船舶租赁的方式来弥补生产能力的欠缺，从而帮助船运企业缓解长期资产投资有限的窘境;并且也可以将部分航运企业生产能力过剩的问题进行解决，促进整个航运行业资源的高效配置。新租赁准则将租赁业务进行完善后，使得许多航运企业要将经营租赁进行明确划分。

航运企业作为承租人需要运用单一、精确的会计租赁业务处理方式，就需要航运企业就绝大多数租赁业务纳入到资产负债表当中，以此作为标准进行核算。而某些航运企业作为出租人，就需要对租赁业务划分经营与融资租赁。出租人需要在租赁开始时间将租赁业务进行明确，划分经营与融资租赁类型。针对融资租赁确认应收融资租赁款;而且融资租赁的初始核算過程中，作为出租方的航运企业应该核算租赁投资净额初始入账价值，租赁投资净额为未担保余值与租赁期开始尚未收到的租赁应收款项根据租赁周期内，含利率折现的限值综合。

从上述分析来看，新租赁准则的变化由于将租赁业务进行充分划分，使得航运企业需要从出租方、承租方角度考虑自身的租赁业务的会计核算工作。

二、新准则的推广应用对航运企业的影响及应对

（一）租赁确定与合同设计

新租赁准则的推广应用必定会对航运企业租赁业务形成一定冲击，从上述准则变化以及对航运企业会计核算的变化，可以发现新租赁准则对于航运企业作为承租人的影响是根本性的。因此对于通过租赁船舶方式进行生产的航运企业应该重视新租赁准则的颁布，并且对于租赁合同要进行重新合理的设计，识别各项合同安排是否构成新准则的租赁要素。针对合同涉及直接影响到租赁业务的类型划分，租赁业务的判断也会影响到会计核算以及报表制作。因此在进行租赁合同设计时，航运企业必须要充分考虑到下列因素。首先，航运企业需要考虑出租人对于标的资产是否有权利进行相应的替换，而且随时能够对此类替换进行主导;否则就不能够将该业务列为租赁业务。其次，承租人能够在租赁周期全权处置资产的使用权，也就是对于所租赁的船舶等其他资产的运用形式、目的等进行决定;倘若承租航运企业对于船舶的运用形式以及目的无法进行决定，则不能够构成租赁业务。只有在合同设计当中明确租赁界限，才能确保租赁业务会计核算处理精准性。

（二） 经营与财务风险

旧租赁准则当中对于租赁业务构建两套计量方式，主要从融资租赁与经营租赁构成。经营租赁不会纳入到承租航运企业的资产负债表当中，归属为表外融资形式。但是新租赁准则当中则是明确规定在租赁业务当中，作为承租方并不再对经营与融资租赁业务进行区分，除非是短期以及低值租赁。该调整也会对航运企业埋下相应的经营与财务风险。

首先，是财务结果出现恶化。经营租赁可以帮助航运企业发挥出更大的财务杠杆作用，作为承租方的航运企业重要的一种调节盈余的方法。新准则背景下承租航运企业就没有办法将租赁业务列出表外，对于财务报表的指标具有重大的负面影响，许多航运企业的资产负债率也会大幅度提升。其次，是财务风险显著提升。当财务结果出现恶化时，则表明航运企业经营管理过程面临困难;加上外界对于财务报表的分析，会使得航运企业的评估价值降低。而且航运企业在获得银行贷款等方面也会面临较大困难，最终会导致航运企业出现现金流短缺的情况。

（三）战略应对

面对上述航运企业在新租赁准则下所存在的经营与财务风险，需要航运企业积极的制定战略进行应对。比如航运企业必须要从经营、法律层面对租赁业务进行流程梳理与改造。经营层面需要航运企业测算租赁船舶成本以及购置船舶的成本，结合财务数据的比较分析对经营战略进行决策;并且需要将经营部门业务流程进行梳理改造，从而配合财务信息的生成;法律层面需要航运企业对新租赁准则有关法律问题进行深入研究，聘请学者、专家对航运企业原先的租赁合同框架进行设计，确保航运企业在新准则下可以高效的进行租赁业务的会计核算;财务层面则要求航运企业将会计租赁核算、固定资产管理核算以及财务各类汇总报表进行升级，不仅需要配合新准则将租赁业务进行优化，还需要对某些岗位进行二次设计，为租赁准则的应用奠定环境基础。

三、结语

新租赁准则对于重资产运营的行业具有较大影响，尤其是航運企业作为资金密集型企业，将会新租赁准则的深远影响。需要航运企业积极应对新准则所带来的冲击。

参考文献：

[1]黄怡婕.国际租赁会计新准则应用探析——以中国远洋控股股份有限公司为例[J].财会通讯，2018（16）：119-121.

[2]陈秋萍，谢雨薇.国际租赁准则对航运业的影响[J].财经界，2019（05）：100-101.

[3]崔倩玉.IFRS16准则的修订以及对我国航空业的影响[D].苏州：苏州大学，2018.

[4]肖翌琦.国际租赁准则变化对中远海控的影响分析[D].武汉：华中科技大学，2018.

（作者单位：中远海运投资控股有限公司）