关联附属结构下母子公司合并报表的会计处理

郑谷芒

（武汉佰钧成技术有限责任公司，湖北 武汉 430299）

一、引言

由于关联附属结构需要综合考虑各个持股路径下采用的计量方法，且投资与被投资主体间的权益关系复杂，给实务中合并报表的编制带来了很大的困扰，本文拟通过直接成本法编制该结构下的合并报表，为相关准则的完善及实务编制提供一种新的解决方法。

二、关联附属结构的概念

关联附属结构的控股模式主要指集团母公司持有被投资企业低于控制权的一定比例，同时该母公司的子公司也持有被投资企业一定比例股权，两者持有被投资企业的股权合计达到了控股比例，出现该投资企业也成了子公司的情况。

三、关联附属结构合并报表的编制方法

目前逐级合并的权益结合法为主流方法，常见做法是先对该合计持有的子公司进行合并处理，再对直接持有的子公司进行合并处理。本文另辟蹊径，通过直接成本法逐级编制为基本原则，首先通过直接持有子公司与合计持有的子公司合并抵消，再将母公司与直接持有的子公司合并抵消，无须重新调整各级母子公司的长期股权投资和所有者权益。

四、合计持有的子公司股权取得日合并财务报表的编制

假设A、B、C 公司为非同一控制下的企业，2020年1月1日，A 公司以480万元购入B 公司80%的股权、以160万元购入C 公司40%的股权，同年1月2日，B 公司以80万元购入C 公司20%的股权。假设A 公司和B 公司的长期股权投资等于拥有的被投资单位所有者权益的份额，且被投资单位的净资产账面价值均等于公允价值。……