商誉减值、盈余管理与审计投入

摘要：基于资本市场频频出现高溢价并购现象及屡屡爆出审计失败案例的背景下，本文选取2010～2019年的A股上市公司作为样本，实证分析了上市公司商誉减值行为对审计师审计投入的影响，并进一步监测加入盈余管理后的调节效应。研究发现：审计师的审计投入与上市公司是否发生商誉减值以及计提商誉减值的比例呈现正相关关系。当上市公司出于盈余管理动机计提商誉减值时，审计师对盈余管理的关注会降低对商誉减值的审计投入。传统文献多基于企业视角进行商誉减值动机和经济后果的研究，而本文从审计师的角度展开商誉减值和审计师审计投入的关系研究，进而得出政策启示。以期为审计师在执业过程中恰当应对商誉减值、降低审计风险提供借鉴。此外，本文的发现也丰富了商誉减值的研究文献。

关键词：商誉减值;盈余管理;审计投入

中图分类号：F239      文献标志码：A      文章编号：1008-4657（2021）06-0017-10

引言

随着我国经济的发展和全球化的推进，庞大的国内市场和日益增加的海外并购机会使我国企业并购活动日益增多，并购后的商誉及其减值问题日益突出。根据国泰安数据库显示，我国的商誉减值额在2014年仅14.52亿元，而在2018年，却达到了1  466.01亿元。与此同时，我国商誉减值额的增长率在2018年更是高达300%，巨额商誉减值俨然已经成为A股市场不可忽视的问题。巨额商誉减值背后可能存在利润操纵，给企业发展带来巨大风险。

关于商誉减值问题的研究，传统观点主要集中在计提商誉减值的动机和商誉减值的经济后果方面。……