不同企业性质的公允价值变动比较分析
——基于中小企业板数据

陈德上（高级会计师）（大信会计师事务所（特殊普通合伙）福建分所 福建厦门 361001）

一、引言

《国际财务报告准则第9号——金融工具》修订发布以来，公允价值会计开始逐步取代历史成本会计，公允价值计量模式以及公允价值变动均发生了变化，公允价值的计量范围日益增大，公允价值变动对企业发展的重要性日益增强，社会各界对公允价值的关注度日益提升。2017年为进一步完善股票市场定价以及企业权益管理，我国先后修订了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》。此外，学术界普遍认为公允价值计量属性对于企业财务报告具有重要意义，且基于公允价值会计的制度背景下，如何使用公允价值计量资产或披露公允价值指标，均对公允价值会计的应用具有重大意义（Ryan Mc⁃Donough等，2020）。目前基于不同企业性质的公允价值变动的研究成果集中在将企业的性质划分为国有和非国有企业，或是金融和非金融企业。对于中小上市企业来说，不同企业性质的公允价值变动损益是否存在差异，仍有待进一步验证。基于此，本文对中小企业板不同企业性质的公允价值变动损益是否存在差异以及差异形成的原因进行了分析。

二、文献回顾和研究假设

当前针对不同企业性质的公允价值方面的研究，大多将企业按照产权性质划分为国有企业和非国有企业。很多学者基于国有企业的管理体制，认为国有企业与非国有企业开展公允价值计量的领域不同。……