论政府部门财务报告审计结果及其应用

郑石桥 高斐

【摘 要】 审计结果应用是政府部门财务报告审计最为关键的环节，文章以经典审计理论为基础，提出一个政府部门财务报告审计结果及其应用的理论框架。政府部门财务报告审计结果是政府部门财务报告审计过程的直接产出，审计报告和管理建议书是其主要载体。审计报告包括财务信息审计报告、内部控制审计报告和整合审计报告，其使用者包括本级政府部门、本级政府、本级人大、本行政区公众、本级政府财政部门、投资者、债权人及其他利益相关者;管理建议书是审计人员就审计过程中发现的问题向审计客体及相关单位提出的改进建议，其使用者主要是作为审计客体的本级政府部门。审计客体要制定审计整改计划，并提交整改报告，审计机构要编制审计整改报告，接受移送的机构要书面反馈移送问题处理情况。

【关键词】 政府部门财务报告审计结果; 财务信息审计报告; 内部控制审计报告; 整合审计报告; 管理建议书

【中图分类号】 F239.44  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）11-0157-05

一、引言

审计结果是审计过程的直接产出，审计结果的应用是使用审计结果以实现审计终极目标的重要环节，因此如何建构政府部门财务报告审计结果及其应用的相关制度是政府部门财务报告审计能否实现其终极目标的关键环节。理论自信是制度自信的基础，从理论上厘清政府部门财务报告审计结果及其应用是相关制度建构的前提。

现有文献中，未发现有专门研究政府部门财务报告审计结果及其应用的，虽然一些文献涉及相关问题，但总体来说，现有研究尚缺乏深入和系统，并没有形成系统化的理论框架。……