金融工具准则修订后商业银行盈余管理方法研究

王凌

关键词：新金融工具准则 商业银行 盈余管理 商业银行监管

商业银行往往基于减少亏损、平滑利润等动机进行盈余管理，然而进行盈余管理会使得自身社会信誉降低、系统性风险增加。商业银行的盈余管理具有极大的能动性，主要的盈余管理方式都是由银行的管理层设计和敲定。盈余管理的结果会使得会计报表变得利好、短期市场认可度会得到提升，但是在长期中盈余行为会使得投资者对商业银行的信任丧失以及导致银行的风险增加。随着我国金融创新和金融发展的深化，金融工具的会计核算变得复杂，金融资产减值存在严重的滞后性，加之金融资产证券化的会计问题亟待解决。我国现行的金融工具会计准则无法满足当下金融市场的发展。财政部为了规范金融工具的会计处理，提高商业银行会计信息质量，在2017年对金融工具会计准则进行了修订。从商业银行金融风险来看，新金融工具准则能够有效降低银行业整体金融风险水平，使得管理层对金融资产初始划分的主导权利降低，并且对金融工具初始划分加入合同现金流量特征，使得整体的金融工具初始计量更加地客观合理。新金融工具会计准则还对金融资产的重分类进行了新的规定，使得金融资产业务模式的变化能够和会计处理相一致。这一多元重分类的规定给了商业银行的盈余管理灵活处理的空间。另外，根据新金融工具准则，金融资产在终止确认阶段的处理规定使得商业银行可以通过出售贷款等资产证券化手段进行盈余管理。……