基于博弈视角的审计风险分析

张 帅（兰州交通大学经济管理学院）

近年来，企业财务造假行为频发。从云南绿大地和万福生科欺诈上市，到瑞幸咖啡业绩造假等，加剧了投资者及社会公众的恐慌。而审计作为独立的经济监督活动，也越来越受到关注。审计人员对被审计单位的生产经营及财务状况进行审查，发表审计意见，为利益相关者提供决策依据，有利于营造公开透明的市场环境。

根据委托代理理论，企业所有者（委托人）将拥有的资源交给企业管理层（代理人），希望代理人能从其自身利益最大化的角度出发，实现利益最大化；但二者的利益未必完全一致，委托人往往处于信息劣势，代理人未必完全遵从委托人的意愿，存在追求私利的动机，从而做出违背企业所有者意愿的行为。原则上，会计师事务所作为独立公正的第三方，在其审计人员执行审计活动时能对企业管理层的生产经营和财务状况进行有效监督。但审计方在审计活动中还会在收益与成本的平衡中寻求自身效用最大化的平衡点，这就涉及审计人员的职业道德问题。两方面的共同作用加剧了审计风险，本文拟从博弈论的角度出发，构建审计人员与被审计单位管理层之间的博弈模型，并在此基础上提出针对性建议。

■ 审计人员与被审计单位管理层博弈分析

（一）基本假定

假设1：博弈模型中的参与人分别是被审计单位管理层与会计师事务所派出的以注册会计师为代表的审计人员。……