航运企业重吊船航次预算管理问题思考

摘  要：本文主要探讨航运企业航次预算的编制与执行应用，结合重吊船的特点对航次预算的一些重点问题进行思考。

关键词：航次预算;重吊船;成本控制;竞争力

企业建立预算管理是提升管理水平和经营绩效，加强经营和财务风险防控，优化内部经济资源配置，保障战略实施的必须步骤。航运企业也不例外。

航运企业提供的不是实物形态的产品，是一种“位移”服务的产品。接受货主委托，船舶自装货准备就绪时开始至抵达目的港卸货完毕时止之间的整个营运时间，我们称之为一个航次。年度内所有航次完成的收入扣除其航次直接成本及分摊的固定成本、期间费用，即为航次利润。单航次，是“最基层”的综合考核对象。本文论述的并非普通意义上的公司全面预算管理，而是重吊船企业特点的航次预算编制、执行及应用的体会。

1 航次预算的编制

航次是航运企业最基础的业务单元和利润中心，航次预算也是航运企业全面预算的核心。

1.1 确定编制原则

这点比较容易理解，不同的企业受限于所处国家、企业性质、企业文化的不同，都会有不同的价值取舍。预算是企业的导向和计划，航运企业重吊船运输则坚持战略引领、价值导向、科学管理和稳健发展为预算编制总原则。以客户为中心，全面系统，开源节流。坚持航次收入预算为柔性预算，成本费用预算为刚性预算。航次成本刚性预算是指单位成本为刚性预算，费用刚性预算是指管理费用的预算额度为刚性预算。

1.2 前期的准备工作

主要是指成立预算的编制协调机构。分析预算期内世界政治、经济环境等对企业运营船舶影响，市场新增或减少重吊船运力，设备货、件杂货、干散货货源结构变化，国家、国际重大政策变化对企业业务影响，同业竞争情况等，这里不展开论述。

1.3 确定航次运营的前提条件

这里首先是业务的前提条件，我们知道重吊船主要装载重大件设备货，尤其是那种超重和不规则的，其他类型船舶较难适装的货物。市场货源主要以远期项目货为主，且市场现货向远期项目货发展的趋势明显。重吊船细分市场对世界经济、贸易景气度相对没有那么敏感且反应滞后。项目货物运输往往需要较长的时间规划，过程复杂且涉及合同金额巨大。因此，这里要确定预算年度内执行的与货主客户的年度运输合同及长期项目货。这些都要作为编制收入预算需要考虑的因素。

其次，要确定企业在预算年度内计划投入的船舶，包括自有船和租入船。由此，我们可以编制年度运输计划，这里就包括船舶的航线、年度航次数，单航次航程、航次营运天、在港天数等一些具体的营运指标预算。

然后，要确定重吊船舶的维修保养预算，这点不同于船舶日常物料备件供应等企业常规预算。重吊船企业，船舶并吊起重能力在300～700 t，但与此同时，其重吊的修理和维護费用高昂，其一组钢丝价格就高达5万欧元。另外，重吊船企业船舶和其他运输设备的后续支出，主要包括船舶和其他运输设备的技术更新改造和修理等支出，其中船舶的修理通常可分为一般修理和坞修两类。其坞修和特检的费用较高，间隔期明确且维修时间较长，因此不宜直接当期费用化，而应在收益期内摊销。因此，做好维修保养预算，不仅对于航运企业费用配比有重要意义，而且可以估算出预算期航次的非营运天时间，从而为航次时间、调度规划，租船选择以及航次预算的费用分摊和最后的航次效益预算提供有力的数据支撑。

1.4 航次收入与变动成本预算

航次收入与变动成本预算所要收集的基本数据有航次里程、执行该航次所有挂靠港口的费用、货物装卸速度、运价以及装载量。如果装卸条款订的是班轮条款，那么还要考虑装卸费用。另外，船舶航速、燃料消耗率、航次开始时船上所剩燃料量及燃料价格等，也是进行航次预算时所应该考虑的因素。企业所要追求的是航次每天净收益最大化。

基于上述市场、运力等相关假设，航次运费收入预算编制应根据运力安排、预计舱位利用率、预计运价编制运费收入预算。应通过客户梳理和对客户需求的排摸，结合营销工作计划，按客户、分货物性质（如流向、种类、贸易条款等）编制销售预算。

编制变动成本预算，应对所有成本项目所涉及的各区域的主要供应商情况进行分析，判断成本变化的趋势，按照严控成本的编制原则，综合考虑成本管理措施如供应商评估、招标等竞争机制对成本的影响等因素，在此基础上制定变动成本预算编制的预计费率。变动成本预算业务量应与营运计划相一致。

择要举例如下：

港使费：一般港口费，应按费用项目、预计挂港港次、预计单港次费率编制预算;运河费应按预计过运河次数、预计运河费率编制预算。

燃油：根据运力安排，测算各航线预计耗油量;如无特殊情况预算油价应根据企业制定的燃油单价预算假设编制预算。

装卸费：港口的装卸费主要以各港口或企业的协议价为主，在达到一定货量时再争取更大的优惠;国外港口宜引进多家代理进行报价，对比后再协商更多的优惠，并据此编制航次装卸费预算。重吊船航运企业需要注意的就是，个别港口，如美西由于当地工会力量强大，一般要求使用岸吊。另外，要注意配置船舶的吊装能力是否与装载货物匹配，是否需要租用浮吊，等等，在预算时均需考虑在内。不同货种，不同尺寸装卸费率都有不同，部分港口甚至一船一议。这是重吊船区别于集装箱船、散货船的一个显著特点。装卸费预算的编制也一直是重吊船企业变动成本预算编制的一个难点。

1.5 固定成本和期间费用的航次分摊预算

与船舶为完成航次任务发生的燃油、港使费、运河费和货物费用不同，船舶会发生固定的费用开支，如船员工资、滑油、物料与备件、临修，以及船舶检验和坞检坞修等费用，前者为与船舶航次经营直接关联的可变成本，后者是船舶正常运营的固定成本。

固定成本与期间费用预算编制各企业较为雷同。这里不再赘述。笔者就航运企业重吊船固定费用预算的编制要求以及与企业期间费用的航次分摊预算进行论述。

固定成本预算控制是航运企业的核心管理活动之一，它本质上是为船舶营运的目的发生的各种管理活动消耗，保障船舶合规运行、适航适货。这是保持航运企业竞争力的关键。由于船舶运行的风险性，成本中存在必要管理成本和额外成本，额外成本即为由于返工、事故、绕航、货损和供应失误等所产生的与预算目标相悖的费用支出。通过合理的预算编制预留适当的空间应尽可能地减少额外成本与航次预算的差额。根据预算年度航行区域、历史数据或行业常规标准设立耗费物资和服务的数量、成本价格、物流价格、供应商信息等，最好有实时消耗的信息，作为固定成本预算控制的一个匹配的数据库。这是航运企业提倡精细化船舶预算管理的一个基础。

预算编制时要判断在船物资量和预计消耗是否合理，价格是否优惠，供應商是否进入企业管理名录，并且有价格比较。确定船舶管理成本耗费项下的常规标准。

重吊船非班轮化运输比较明显，去程设备件杂货回程干散货特点比较突出。要合理进行船员配备、物资供应、坞修和检验之类的常规预算管理安排，以及船舶修理和抢险类的非常规应急安排。班轮船舶可以具体计划到供应时间和港口，非班轮则需要船舶管理人根据船舶航次安排，见机行事，在船舶达到港口和航途附近做出以上安排。

接下来，我们分析一下成本费用预算分摊到具体的船舶航次的问题。

变动成本，也称之为航次运行费用，能直接归属于航次负担的费用，因此不存在分摊问题。固定成本其特点是可以对象化到船舶。其常规的分摊模式为按船分别估算出船舶固定成本支出总额。根据该船全年的营运天数预算，求出每营运天的成本，作为已结航次和未结航次的船舶固定费用预算分摊的计算基础，将每天成本乘航次天数，求得该航次的船舶固定费用预算分摊数。而对于期间费用预算，由于无法对象化到具体船舶，因此我们采取两次分配的模式，即预算费用→预算船舶→预算航次。预算费用总额除以船舶全年在册吨/天数，求出每在册吨/天数应分摊的金额，然后乘以各船当年的在册吨/天数，即得出该轮全年应分摊的管理费用。然后除以该轮全年预算营运天数，再分别乘各航次预算天数，即得出该轮各航次管理费预算分摊数。

通过以上过程，基本可以得出各单航次的预算效益。对于重吊船而言，如上文所述，编制航次预算需要结合行业细分化的货源结构不同以及成本费用上与其他类型船舶的特点加以区别对待。

2 航次预算管理的执行与应用

谈到航次预算管理的执行与应用，则首先要建立适合企自身的预算指标。事实上，通过上述航次预算的编制，各类指标的数据基础已经成型。

通过确定航次运营的前提条件，我们可以得出船舶营运率和航行率的预算指标。目前，市场上管理较好的航运公司的综合营运率应该在98%以上。航运企业可以通过航次预算的编制找出管理上需要提升的空间，加强日常船舶维护，缩短在坞修理时长。加强航运调度和船员管理，减少绕航空放等无效营运天，提升船舶实际有效营运率。通过合理配载，优化货物结构减少二程货源，加强疏港力量降低压港天数来提升船舶航行率水平，满足预算要求。

通过固定成本和期间费用的分摊，我们可以得出每营运天单船的维持成本预算指标（保本TCE水平）;通过收入和变动成本预算，我们可以得到单航次期租水平（单航次营运TCE），这两个指标既可以作为预算年度定价参考也可以判断单航次的盈利水平。这就可以倒逼船舶管理部门在保质的前提下加强同物料备件供应商的谈判，增加协议优惠价格，合理安排进坞船厂降低修船费用以满足维持成本预算要求。可以倒逼业务部门优化航线货运结构及运价，减少空放时间，减少挂港，加快周转，降低重吊船回程低TCE权重，来提高整体TCE水平满足预算指标要求。

另外，市场上重吊船的租船价格比较透明，我们也可以比较作为加强成本管控的依据。

航次预算指标应层层分解，层层落实预算执行责任。要定期分析主要指标的预算完成进度及预算执行偏差分析;预算执行中出现的新情况、新问题及其影响以及预算执行保障措施等。另外，航次应建立预算滚动预测机制，根据预算执行进度，结合预算期内未来市场形势研判、生产经营计划和重大事项安排等影响因素，对年度航次预算指标的预计完成情况进行滚动的测算，查找分析预算执行差异，航运企业各部门通过分析成本构成及动因，明确成本压控重点项目，建立目标明确、责任清晰、考核严格、奖惩落实的成本责任制，有效发挥成本控制作用并作为经营业绩考核指标KPI目标值的调整依据。

另外，通过航次预算加强各部门间协同以及业务财务融合。由于航次变动费用和船舶管理以及其他的信息服务高度专业化，公司各部门往往更多地从自己的利益链考虑，忽略其他配套服务的因素。比如：船舶航次经营部门关注于港口运河及装卸费用，在航次安排上不愿顾忌船舶的正常维护，一旦船舶技术上出了状况，不得不发生意外的租拖轮和租岸吊费用或者等待备件发生额外靠港时长等。比如：2020年初的高低硫重油转换，未充分做好技术储备预判导致缸套磨损主机故障而长时间停靠，这时往往容易发生将费用转嫁给船舶管理部门。同样，船舶管理人有时会规避合理船舶维护费用，悖于船舶运行的航线，拖延合理维护时间，等等。通过航次预算的全过程和细分指标监控，要有效规避这类现象的发生。

航次预算应坚持以业务预算为起点，通过预算管理，将经营活动与财务安排紧密结合，有效预测航次经营效益和财务结果，提前防控经营风险，增强航次预算对各项经济活动的指导和修正作用，为重大经营决策提供有效支撑，为优化资源配置、提高经营质量和运行效率提供支持。

3 结 论

航运企业重吊船运输通过航次预算来监控预算年度目标的实施进度，同时也是整个绩效管理的基础和依据。企业年度战略、全面预算、经营绩效是一个密不可分的、高效互动的有机整体，而航次预算在其中起着承前启后的重要作用。预算是建立在有基础的假设情况之下，一般航运企业都会对突发的，或者是戏剧性翻转的“黑天鹅”事件有“豁免”的共识。

从2020年下半年延续到2021年，航运市场狂欢似乎航运周期已经失效，但是这并不意味着航运周期的彻底消失。疫情影响造成的货物堵塞和设备短缺加剧了承载能力供需的不平衡，运价的激增被夸大了。航运企业重吊船运输应该持之以恒地加强航次预算，建立更多更广泛的市场模型，并专注于提供可靠、灵活和稳定的运载经验给客户以满足客户对运输效率和成本为核心的服务质量要求，提升船队市场竞争力。

作者简介：

李继春，总会计师，（E-mail）lijc@chipolbrok.com.cn