企业存货内部控制存在的问题与对策分析

方艳

存货内部控制作为企业资产管理的一项重要内容，关乎着企业的盈利水平。本文先简要介绍了存货内部控制的含义和重要性，随后分析了企业存货内部控制存在的主要问题，在剖析原因的基础上，最后提出相应的对策建议，以改善企业存货内部控制，提高企业经济效益。

一、引言

对于不少企业而言，存货作为企业的一项重要的资产，不仅品種多、数量大、金额高，而且可能存放地点多、价值变化较快，存货短缺、毁损、贬值的风险相对较高，因而对存货进行管理就显得尤为重要。存货内部控制作为存货管理的重要内容，可以有效的防止和发现企业存货短缺、毁损和核算错误等问题，合理保证存货的安全完整和核算的准确性，提高存货周转的效率和效果，从而增强企业的获利水平和竞争能力。

现有不少文献对企业存货内部控制展开了研究，如贾艳雪等（2016）分析了存货内部控制的重要性，从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通等四个方面指出企业存货内部控制存在的问题，并提出相应的对策建议。刘贤昌等（2017）认为我国企业存货内部控制普遍存在着采购计划不够合理、存货核算不够准确、储存管理不够完善等问题，并提出有针对性的应对措施。刘爱梅（2020）以中小型制造企业为例，分析存货内部控制薄弱的原因，主要包括企业员工内部控制意识淡薄、人员分工不够合理等。

伴随着市场竞争的不断加剧，越来越多的企业管理者认识到存货内部控制的重要性，很想改善存货内部控制，但不知如何下手。因此，本文对企业存货内部控制进行研究，针对企业存货内部控制存在的问题，在剖析原因的基础上，提出相应的对策建议，以提高存货管理水平，提高企业盈利能力，具有重要的现实意义。

二、存货内部控制的含义和重要性

（一）存货内部控制的含义

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。

内部控制是指企业为了合理保证财务报告的准确性、经营的效率与效果以及对法律法规的遵守，由企业管理层和员工设计并执行的政策与程序。

存货内部控制是指企业针对存货采购、验收、储存、领用、生产和销售等各个业务环节制定的的政策与程序，是企业存货管理的重要内容。

（二）存货内部控制的重要性

存货作为企业的一项重要资产，不仅品种多、数量多、存放地点多，而且流动快、价值变化快，存货短缺、毁损变质等风险较高，如果不对存货加以管理和控制，很可能引起存货数量与价值的减少，影响企业的盈利水平。因此，对存货进行内部控制，具有重要的意义。首先，存货内部控制可预防和发现存货被偷被盗，合理保证存货实物的安全与完整。其次，存货内部控制可以防止、发现并纠正存货核算的错误，提高存货核算的准确性。最后，存货内部控制可以及时发现残次冷背的存货，提高存货周转速度，提升存货利用效率和效果，提高企业经济效益。

三、企业存货内部控制存在的主要问题与原因分析

（一）存货内部控制制度不完善

存货内部控制能否实现预期目标，离不开行之有效的存货内部控制制度，然而，我国大多数企业在存货内部控制制度建设上普遍滞后，尚未建立有关存货采购、验收、领用、生产、销售、盘点等各环节的内部控制制度。其主要原因在于：大多数企业管理者和员工内部控制意识较为淡薄，企业也缺乏对内部控制比较了解的专业人员，因而不能出台有关存货内部控制的规章制度，只能依靠以往经验来管理存货。在实际工作中，也有少部分企业管理者意识到内部控制的重要性，但限于自身能力和水平，直接将其他企业的内部控制制度照搬照抄过来，不能结合企业的实际情况来制定存货内部控制制度，导致有些规章制度在企业运行过程中出现水土不服，使得存货内部控制效果大打折扣。

（二）存货管理的不相容岗位未分离

存货内部控制的有效运行，离不开存货内部控制相关岗位职责的有效分离。然而，有不少企业在存货管理上，将存货采购与验收、验收与保管、保管与记账等不相容职责没有进行分离，甚至有部分企业将存货的采购、验收、保管与记账交给一个部门或一个人来负责，存货发生错误和舞弊的风险显著增加，存货内部控制运行的有效性显著降低。出现这一情况的主要原因可能在于：我国企业大多是家族式企业，企业的所有权与经营权高度集中，企业组织结构也较为简单，使得存货管理的不相容岗位未进行有效分离。此外，许多企业管理者对内部控制缺乏必要的认识，对不相容岗位也不太了解，加上企业人员数量有限，不便于进行岗位职责分离。

（三）存货出入库控制不严

存货出入库控制是存货内部控制的重要环节，直接影响着存货的安全性和准确性。有部分企业在存货出入库环节控制不严，具体表现为：存货入库验收不严，存货质量难以得到保证;存货出库时未履行必要的手续，存在着未经授权审批即发货，或者发货后没有填制相关原始凭证的现象。存在这种现象的主要原因可能在于企业对存货出入库的控制制度设计不合理或者执行不到位，并且缺乏对存货出入库控制的监督。

（四）存货盘点流于形式

存货盘点是存货内部控制的一项重要内容，不仅有助于及时发现存货的短缺、毁损等情况，合理保证存货的账实相符，也能一定程度上预防和发现存货管理工作中的舞弊行为。然而，有不少企业在存货盘点时，没有严格按照企业盘点要求进行盘点，甚至有部分企业没有按期进行盘点，或者在盘点存货时走走过场、做做样子，没有将盘点程序落到实处，以至于不能及时发现企业存货的短缺溢余、冷背残次等情况，也不能有效的防止、发现并纠正企业存货管理工作中的舞弊行为。究其原因，可能主要源于企业管理者对存货盘点的重视度不足，也没有对存货盘点进行监督检查。

（五）存货核算不够准确

存货核算是企业存货管理的重要组成部分，存货核算准确与否，不仅关系到企业利润的计算和税款的缴纳，而且还影响到企业管理者的决策。然而，有不少企业存货核算还不够准确，主要表现在以下几个方面：一是对发出存货的计价方法选择上，有部分企业随意变更存货计价方法，如随意将先进先出法变更为移动加权平均法，这其实是滥用会计政策变更，不符合会计准则和会计制度的要求。二是没有定期对存货进行盘点，存货账实不符风险较高。三是存货跌价准备计提不太准确，有部分企业在期末没有对存货进行减值测试，不能准确的估计出存货的可变现净值，对已经发生减值的存货，没有计提存货跌价准备或者没有足额计提存货跌价准备。对于企业存货核算不够准确的原因，不仅仅是由于企业财务人员素质不高或不认真所导致的，还很可能源自于企业对存货核算的监督检查不得力。