上市公司关联交易与审计师繁忙

于瑶 解云惠 赵东旭

【关键词】 关联交易; 审计师繁忙度; 管理层权力; 产权性质

【中图分类号】 F239.0  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）18-0140-08

一、引言

我国现行由上市公司直接聘请注册会计师事务所的审计委托制度，给公司提供了掩盖关联交易背后盈余管理行为的可能，公司有动机寻找能与之合作的审计师继续保持这种信息不对称的状态从而掩盖背后的盈余操控行为，获得较高的审计评价结果，例如在关联交易规模较大时聘请非四大或非十大会计师事务所进行审计[ 1 ]。除此之外公司是否还有其他途径降低审计可能带来的“损失”呢？我国供给相对紧张的审计市场可能为上市公司提供另一条规避高质量审计的途径，即聘请更加繁忙的审计师进行年度报告审计。审计质量的优劣直接关系着市场稳定，是解决企业内外信息不对称的重要途径。学者针对我国审计市场中存在的注册会计师同期兼职于多家上市公司的研究普遍得出了支持“精力假说”的结论[ 2-3 ]，即人的精力有限，无法在承受巨大工作压力的前提下仍然保持高质量的工作效果，最终影响个人行为并导致审计质量下降，这一检验结果说明审计师兼职问题在中国市场正在发挥负向作用。

关联交易对企业价值或经济效率的影响存在两种不同的观点：一种观点认为其通过降低交易成本提升了公司经营效率，实现了价值增值[ 4-5 ];另一种观点认为由于代理问题，关联交易产生了对企业价值的损害[ 6-7 ]。……