浅谈先秦时上计制度的审计职能

陈维亮

摘要：在春秋战国时期，上计制度得到发展和加强，形成以审计为重要职能的制度。上计制度的内容和方法都具有一定的审计性质，是以审计方式对各级官吏的能力、勤勉与廉洁的情况进行监督、考核。比较完善的汉代上计制度被后世基本沿袭。由上计制度产生形成的计簿确立了我国中式财会报告的基本格局，以后唐代的《国计簿》、宋及以后的《会计录》度是计簿的发展。

关键词：春秋战国上计制度审计职能  后世沿袭

上计制度是中国古代的审计制度。在春秋战国时，群臣于年终须将赋税收入写于木券，呈送国君考核，称为“上计”。 上计制度规定地方政府每年由下至上，直至中央逐级申报地方政治、经济、财政、社会状况，以此作为审查考核地方官吏政绩的依据。审计监督是上计制度的重要组成部分，对审计监督的发展有非常大的影响，值得一论。

一、上计制度起源于西周

上计制度来源于西周，《周礼·天官》载：“岁终则令百官府各正其治，受其会（岁会，即计簿），听其计会而诏王废置。三年则大计群吏之治，而诛赏之。”[1]每年年末，诸侯国的上计吏都需要到京师向上级长官甚至国君汇报地方以财政收支情况为主的政治经济情况，汇报时要呈交收支报告簿册以接受审查，有关官署的官长在审查后要当场议论功过并评定的奖赏或惩罚。

这种由帝王“受会”“受计”之举，为后世帝王所仿效，而且还有进一步发展，逐步演变成一种固定的制度，称为“上计制度”。……