有管理，会计才有魂魄

魏勇 张秀娟

《高级管理会计（第三版）》是2012年9月，由1989年出版的第二版修改而成，时间绵延30年，仍然作为管理会计学习的必修教材之一，足见其深厚的知识功底和穿透管理会计底层逻辑的能力，时间弥久，书香愈浓。

作为一本具有工具性质的社科类教材，受制于经济发展、商业模式、技术手段等要素的快速迭代，仍然能在30年的知识海洋中屹立不倒，足以激起所有会计从业者研磨细读。

中国的管理会计热兴起于近10年，但直到今天，能够将管理会计的实践应用到企业经营的各个层面，深入管理会计精髓的，我尚未亲身体验过。这也是引起我近年反复思考的一个课题，到底什么是管理会计，在企业践行管理会计的核心是什么。带着这样的问题，我仔细品读这本堪称枯燥的教材，作者从成本管理、经营管理、绩效管理、投资管理、预算管理等各个层面设计，深入探讨会计从业者在其中应当承担的角色定位，仔细到每个部门的成本如何分摊，成本作业如何选定，事无巨细，精确到小数点后面两位，我体会到的仍然是一个会计应该做的计量工作，管理会计在哪里？

掩卷遐思，结合我所从事的会计工作，思考每一个数字背后的含义。作为一名国有企业的中层管理者，在企业的经营，投资，预算等各个方面参与对企业的管理，在各个事项上发表意见，但更多的是一种事后参与，解决运行过程中存在的问题，决策支持的作用没有得到有效的发挥，这样的现实，让会计的管理功能显得不堪。致力于对所从事行业的预期，反复思索，我对管理会计有了自己的定义：在传统会计精准计量的基础上，利用计量的数据参与企业管理。精准计量是基础，管理是灵魂，没有基础数据的支撑，管理无从谈起，失去管理功能的计量不过是一堆枯燥的数字，让数字会说话，赋予数字以意义，让会计从业者灵动，让企业在数据的云端畅行，正是会计被赋予管理的价值所在，有管理，会计才有魂魄！

1.精准计量是基础

会计的首要功能是核算，作为一名会计从业者，如何精准核算所发生的经济业务，正是我辈思索至死不休的命题所在。作者在书中事无巨细的描述，比如对作业单位的确定，对辅助部门的成本分摊，对定价方法的铺陈列举无不是在宣示，会计从业者需对精准计量严格把控，对各种会计处理方式游刃有余，这些是从事管理会计的首要条件。

而目前企业管理的现状是企业的财务领导者多不具备精准计量的素质，对会计处理方式一知半解，造成对以数据为支撑的管理决策理念信心不足，甚至无法为会计计量的精确性提供有效的参考建议，账务处理以底层会计经验为依托，缺乏大局观和整体性，给管理会计的实践带来障碍。本书名为《高级管理会计》，但是有近四分之三的篇幅讲述的是如何计量，精准计量的事情，其背后的意义显而易见：要做管理会计，请首先懂一个会计，为会计之道，成管理之事。

以成本为基础进行决策为例，精确的计量成本，掌握成本的准确信息，才能对即将进行的决策形成有效的支撑，才不至于在产品的生产决策上，产品如何定价以及改进产品、工序设计及生产经营的事项上误入歧途。成本的确定对一个制造企业来说无比重要，作者不惜笔墨，用本书三分之一的部分对其进行详细的描述，树立成本管理的重要理念，形成以成本为基础进行决策的管理体系。一旦成本的计算不准确、不完整，将无法对决策形成有效的支撑。

2.管理赋予会计以魂魄

魂魄是道家和中医的基本概念，葛洪在《抱朴子》中说“人无贤愚，皆知己身有魂魄，魂魄分去则人病，尽去则人死”，用魂魄来形容管理对会计的意义十分贴切，会计和管理的关系是一个互动的过程，管理的作用需要通过会计的记录来体现，以数字的形式表现出来;会计的记录也需要通过管理行为来验证和完善。脱离会计的管理是空中楼阁，成了无本之木、无源之水;没有管理的会计也将沦为数字计量的工具，甚至无法通过实际经营来验证会计记录的正确性，会计将不过是一具行尸走肉而已。

能够完美诠释管理赋予会计以灵魂的案例是本书的目标成本法。传统的定价方法是以成本为导向的价格计算，即由成本加成计算价格，而目标成本法则是以价格为导向的成本计算。根据成本来确定价格是最基础的方法，容易形成对目标市场的忽视，无法达成利润最大化的目标。而以目标价格为导向，以市场为依托，用目标价格扣除目标利润确定目标成本，以目标成本验证会计核算，指导产品及工序设计，从而进行产品升级，流程再造，核算管理的全过程控制，赋予会计核算以魂魄，将单调的会计核算演变成围绕管理目标为核心的核算、管理、战略达成的一体化运作流程。

3.会计职业发展的再思考

随着科学技术的进步，社会经济的发展，商业模式的持续更新，会计的职业发展一定会出现颠覆性的变化，管理会计正是顺应这种变化，悄然的改变会计从业者的职业生涯。对于一般的国有企业的财务人员而言，存在固有的思维模式和相对稳定的就业环境，这些已经成为影响其职业发展的重要因素，其職业技能甚至已经不能适用新的商业模式，而多数人却意识不到，依然在封闭的环境里孤芳自赏。敢于走出舒适区，主动拥抱变化正是我辈财务人员顺势而为、破茧重生、挑战自我的举措。我们无法控制住变化，唯一能做的是寻找不变，然后坚定不移的朝着这个方向努力。决策支持和价值创造正是这种不变，而管理会计正是为这种不变提供路径，传递方向，成为广大财务从业者的有力抓手，斯是坦途，唯吾往之！