产品成本核算中制造费用分配问题的探讨

江焕平

摘要：某通讯技术公司在其UCL和ETR这两种产品成本计算中，以总生产工时对制造费用进行分配。但由于两产品不同工序中制造费用的差异较大且生产工时消耗不均等，造成了两种产品成本计算结果的不准确。应区分不同工序对制造费用进行分配，以使两种产品成本计算结果更符合客观实际。

关键词：产品成本;核算方法;改进

一、以总生产工时为标准进行制造费用的分配

某通讯技术公司主要生产网络联接转换设备，该公司某基本生产车间生产主要两种产品——UCL和ETR，这两种产品都是在车间经过二道工序完成——材料加工处理过程和生产线生产过程。产品经加工过程后直接进入生产线，并生产出最终产品。该公司对加工过程不单独核算成本，只核算最终产品成本，所以该公司用品种法对产品成本进行核算。

（一）成本计算资料

该公司基本生产车间某月份有关产品成本资料如下表1、表2（由于公司商业上的要求，本文对有关财务数据进行了处理）。

材料系在生产开始时一次投入，UCL、ETR两种产品共同耗用的材料费用按UCL、ETR的定额消耗量比例分配。基本生产车间生产工人工资、制造费用均按生产工时比例分配。辅助生产车间费用按修理工时比例分配。由于该公司生产中各月在产品数量基本稳定，各月末在产品数量以年初固定数计算，所以完工产品成本计算本月投入生产费用。本月生产完工数量为UCL产品250件， ETR产品400件。

（二）成本计算过程