基于风险导向的税务审计策略研究

文俊杰 彭子恩

摘  要：企业税务环境日趋复杂，税务风险凸显，探讨不同于传统的税务风险规避方法成为必要。以风险为导向的税务审计，以防控税收风险为目标，将风险管理理念融入税务审计工作，能够满足新形势下税收风险规避的要求。在界定以风险为导向的税务审计主体的基础上，厘清税务风险与税务审计风险的区别，指出传统税务审计在思维、制度、技术和人员等方面存在的问题，并有针对性地提出以风险为导向的包括提高税务风险管理意识、完善税务审计制度、建设风险导向的税务审计人才队伍和推进税务审计信息化建设的税务审计策略。

关键词：风险导向  税务风险  税务审计  策略

中图分类号：F239.4                       文献标识码：A文章编号：1672-3791（2021）06（a）-0079-03

Research on the Strategy of Risk oriented Tax Audit

WEN Junjie  PENG Zien

（North China University of Technology， Beijing， 100144  China）

Abstract： With the increasingly complex tax environment and prominent tax risk， it is necessary to explore tax risk avoidance methods different from the traditional ones. Risk oriented tax audit， with the goal of preventing and controlling tax risks， and integrating the concept of risk management into tax audit， can meet the requirements of tax risk avoidance under the new situation. On the basis of defining the risk-oriented tax audit subject， this paper clarifies the difference between tax risk and tax audit risk. It also puts forward risk oriented tax audit strategies， including improving tax risk management awareness， improving tax audit system， building risk oriented tax audit talent team and promoting tax audit information construction.

Key Words： Risk oriented; Tax risk; Tax audit; Strategy

2018年以來，为了应对复杂多变的社会经济环境，促进社会主义市场经济的健康发展，我国税收领域发生了一系列重大的变化，税务风险不断凸显。传统的税务审计方法已经不能适应目前形势的需要，因此，企业必须在遵循国家税收政策的基础上，根据自身情况，采用更加完善、适合目前形势需要的税务审计方法以规避税务风险。在此背景下，结合风险管理理念，对以风险为导向的税务审计方法的研究成为必要。

1  以风险为导向的税务审计相关问题辨析

1.1 以风险为导向的税务审计概念分析

以风险为导向的税务审计，是一种不同于传统审计的新型审计技术，其将风险管理理念融入税务审计工作中，以防控税收风险为目标，结合目标企业的经营状况，多角度汇总分析税务信息，识别目标企业在生产运营中可能产生的税务风险，依据重要性标准，评估税务审计重点，升级审计技术手段，规范税务工作规程，以在一定的成本下，达到最好税收风险控制效果[1-2]。

1.2 以风险为导向的税务审计主体的界定

税务审计研究领域的税务审计主体一般来说是税务机关[3-4]。税务机关以提高被稽查对象税法遵从度为目标，通过升级创新现行的税务核查工作方法，完善税收稽查工作流程，将风险管控与税务审计相结合，确定重要性标准，评估被稽查对象税收风险，展开有针对性的检查审计[5-6]。

但是会计师事务所等其他社会组织可以接受目标企业委托，或者目标企业自身也可以开展税务审计，提供税务筹划等方面的建议。因此，该文以风险为导向的税务审计主体界定为目标企业，其为防控税收风险，委托有资质的其他社会组织，或依托自身资源，结合风险管控理念和税务审计方法，通过税务风险识别、评估和控制等手段，规范税务工作规程，降低涉税风险。

1.3 税务风险与税务审计风险的区别

税务风险与税务审计风险不相同的原因是客体不同所致。税收风险针对的是可能对企业税务产生影响的事件，一般来说，即税法不遵从风险。税务审计风险是针对被审计主体发表不恰当税务审计意见的可能性。因此，在市场经济环境中开展经营活动，对于企业来说，合法合规是首要要求。企业的经营活动必须建立在国家政策，尤其是税收政策的基础上，遵守相关法律条文，全力配合税务部门工作，落实各项纳税工作，遵守纳税义务，按时纳税，避免故意或过失等税务风险的发生。

2  传统税务审计主要问题成因分析

2.1 风险管理思维缺位

税务风险作为风险一种，能够影响企业目标实现。因此，企业要想保障自身价值，就必须运用风险管理思维，将税务审计作为一种风险控制手段，强化税务审计和风险管理的结合，识别、评估企业经营过程中可能存在的税务风险，做好防范工作，提升企业的风险管理能力。

但是，传统的税务审计缺乏风险管理思维运用，没有对企业税务风险进行系统化管理。对于税务风险本质的认识不全面，依靠财务资料进行的数据分析和案头审计受制于环节和人力资源的限制，难以发现财务资料以外的税法不遵从行为，无法全面评价税务风险控制情况。

2.2 企业税务审计制度滞后

互联网技术催动信息化时代的发展，促进现代市场向信息化方向的转变。因此，要求税务审计制度及时回应这种发展和变化，变革不适合实际的、落后的管理制度和工作方式。但是，在管理理念和经济体制的影响下，税务审计制度没有进行与时俱进的信息化改变，也缺乏信息化改变的理论指导和系统性的流程规范，没有形成标准的程序和方法，组织架构部分职能交叉，导致企业面临充满挑战的环境，发展稳定性降低，税务风险凸显。

2.3 风险导向型税务审计专业人才匮乏

传统的税务审计，如果是外部审计人员进行，需要长期驻扎企业才能了解企业经营状况，这对税务审计人员的数量和质量提出了较高的要求。如果不能满足，税务审计工作的效果就会受到影响;如果是内部审计人员进行，由于其与企业存在利益关系，势必会影响税务审计工作的落实。尤其许多企业很少设置专职的税务审计人员，通常都是由其他财务或者审计人员兼任，更加缺乏独立性和专业性。尤其，面对新的环境，无论是外部还是内部的税务审计人员，如果还是按照传统的税务审计方法工作，那么就不能适应企业经营环境和税收政策的变化，难免会造成企业的税务风险。

2.4 税务审计配套技术有待发展

目前，越来越多的企业采用计算机信息系统处理业务和财务活动。信息系统为以风险为导向的税务审计的实施提供了技术基础。但是，目前关于税务审计的信息技术水平无法达到同步，核心功能如持续监控、舞弊侦测等短时间内无法实现。

此外，具备复合型知识结构的人才欠缺，信息技术专业人员税务处理业务不强，税务审计人员信息技术水平有限，缺乏税务审计人员适用的信息审计技术工具。因此，无法进一步改善审计流程，导致效果不理想，无法真实反映企业税务风险的整体情况。

3  基于风险导向的税务审计策略

3.1 提高税务风险管理意识

由于税务风险对企业自身价值能够产生重要影响，因此必须提高税务风险管理意识，将税务风险管理作为企业风险管理的一种重要内容。一般来说，对税务风险管理越关注，税务风险规避的可能性就越大。基于风险导向的税务审计是重视税务风险管理的表现形式，是一种有效控制税务风险的管理手段。基于风险导向的税务审计能够帮助企业建立起相关的税务风险内部控制程序，按照相关规定处理企业的涉税事项，有效识别企业在政策传送、申报检查和税务检查等方面潜藏的税务风险，有效评估企业产生税务风险的各种因素，加强管控，提早制订税务风险预防方案，降低和规避企业税务不遵从风险。

3.2 完善税务审计制度

完善税务审计制度能够使企业税务审计工作有章可循，保障企业税务审计的有序进行，推动企业税务审计工作顺利开展。税务审计制度完善，首先应该详细阐述税务审计原则与标准，将企业的经济行为限制在合法的范围内，科学分配人力资源，明确企业各部门和各员工自身的职责，将税务风险防范工作常态化。其次，根据自身情况和国家的相关规定，建立和完善包括企业规划、税务风险和工作方法等方面的以风险为导向的税务审计工作标准流程，正确识别和评估税务风险，做出科学合理的应对策略。再次，完善以风险为导向的税务审计的沟通和交流机制，达到信息无障碍交流和资源共享。最后，伴随企业的成长，企业还要不断更新税务制度和税务审计规范等内容，防止存在偏差。

3.3 建设风险导向型的税务审计人才队伍

审计人员是开展企业税务审计工作的主体，其自身素质的高低直接影响企业税务审计工作效率以及后续审计工作的发展，是保证税务审计工作顺利高效开展的基础。因此，企业要全面利用多种方式，建设风险导向的税务审计人才队伍，最大限度发挥税务审计部门的作用。首先，具备条件的企业应该加快以风险为导向的税务审计人才引进，杜绝兼职，打造专业化税务管理团队，明确其岗位职责和权利，优化和改善税务控制的内部环境。其次，从专业技能方面加强对审计人员能力的培训，制订科学合理的培训计划，加强学习法律和金融等相关内容，提升审计人员的综合能力。最后，将税务审计人员的职业道德提高放在重要地位，通过责任心和正确的价值观强化政治敏感度的培养，营造风清气正的工作氛围。

3.4 推进税务审计信息化建设

实施税务审计工作的过程中，推进税务审计信息化建设是重要的一环。首先，要建设税务审计系统，对分析性复核等技术手段实行信息化，深化税务审计信息体系建设，实现税务风险识别、评估和防控流程的技术突破，提高税务审计的工作效率。其次，构建包括税务审计的相关政策信息、市场环境和企业情况等方面的风险导向税务审计管理信息库，实现信息采集、传输和共享，打造以风险为导向的税务审计信息平台。最后，依托信息化手段，加强与银行、审计机构等第三方机构的联系和交流，实现内外信息互通，从资金结算和信用管理等方面入手，完善审计信息，重点监管缴税金额、类别、日期和人员等信息，减少企业涉税风险隐患。

4  结语

综上所述，面对日益复杂的社会经济环境和政治环境，企业根据自身情况，在遵循国家税收政策的基础上，如何应对在经营过程中不断凸显的税务风险已经成为重要课题。以风险为导向的税务审计，结合风险管理理念，以企业作为风险管控的主体，能够突破传统稅务审计在思维、制度、技术和人员等方面的限制，丰富企业的税务风险规避手段，因此以风险为导向的税务审计研究对于满足企业新形势下的税务风险管理、提高企业价值具有重要意义。

参考文献

[1] 马宁，强化内部审计控制企业税务风险[J].中国管理信息化，2020，23（1）：26-27.

[2] 柳光强，周易思弘.大数据驱动税收治理的内在机理和对策建议[J].税务研究，2019（4）：114-119.

[3] 刘瑗.基于Python技术的风险导向税务审计研究[D].杭州：杭州电子科技大学，2020.

[4] 汪峻伊.税务审计视角下企业涉税风险防范研究[D].广州：广东财经大学，2019.

[5] 鞠慧.江苏大企业税收专业化管理问题研究[D].南京：南京大学，2019.

[6] 肖远菊.大企业税务风险问题探究[J].产业与科技论坛，2020，19（15）：226-227.