基于纳税筹划视角探析房产税对企业的影响

摘要：企业是经济实体，需要缴纳税收，实施纳税筹划策略能够有效减少税收，为企业节约很多的经营成本。纳税筹划能够对企业的价值有一定的引领作用，有助于国民经济的稳定运行。本文的第一章是企业纳税筹划概述，第二章是房产税对企业的影响，第三章是企业房产税纳税筹划具体措施。

关键词：纳税筹划;经济实体;经营成本

一、企业纳税筹划概述

企业是一个经济实体，其生产经营活动均与税收有一定的联系，其外在价值表现在所承担的税负上，一般而言，纳税越多，外在价值越大。企业是盈利性的组织，其经营目标是为了追求利润，企业要求保证实现利润的最大化，同时不能够影响国家税收的正常实施，客观上要求企业有科学的纳税筹划。纳税筹划能够指导企业学习相关的税收法律政策，有益于国民经济稳定运行，充分发挥纳税筹划对企业价值的引领作用，使税收管理理论对生产实践有一定的指导作用。实施科学的纳税筹划能够使企业更好地控制其资金价值，实现良性化发展，企业纳税筹划与其资金价值具备相辅相成的关系。企业的纳税筹划不能够违反相关的法律法规的规定，政府应加强执法的力度，与企业创建比较好的税收信任关系，保证税收的稳定性，使企业成为遵守法律法规的规定及自觉纳税的主体。企业的资金价值是其筹资、融资的基础，其投资行为要求改善其纳税筹划策略，提升其资本竞争的软实力。企业的纳税筹划应与经济活动保持一定的联系，使企业的投资行为更多元化，优化企业的资金价值链。

现在没有一致的有关纳税筹划的定义，西方学者给出的有关纳税筹划的定义是：纳税人为了减轻税负及规避风险而作出的一系列规划策略。科学的纳税筹划能够有助于企业规避税收风险，充分利用相关的税收优惠政策，为企业有效控制成本，在此基础上获得利润的最大化。纳税筹划与企业的偷税漏税行为相分离，要求企业合理安排与纳税相关的理财、融资、投资活动，使企业的税务负担减轻，获得企业利润的最大化。同时，政府对于企业的纳税筹划行为应具体问题具体分析，针对不同类型的企业、甚至是不同城市的企业，应有不同的应对纳税筹划的方案。比如，对于有些确实盈利比较差且税负较重的企业，从鼓励企业发展的角度需要适当降低税负，以提供企业更好的发展环境;但在开放程度比较大、经济发展程度比较高的城市要求增加税负，如上海之类的城市，增加税负能够大幅增加我国税收。另外，对企业来说，也是同样，科学的纳税筹划要求充分考虑企业各利益相关者的利益，有效处理各利益方的关系，尽量减少各项经济活动的税收成本。纳税筹划在影响税收价格的基础上决定税率的变动，政府是税收价格的制定者，税率会影响税收价格的调整，在此基础上影响企业的纳税筹划[1]。

二、房产税对企业的影响

企业是纳税部门，政府是征税部门，二者之间存在长期的博弈，是一场避税与反避税之间的搏击。企业有纳税筹划的强烈需求，给予了税法改动的动力，推动完善了我国的税收制度，使社会得到了进步，使经济获得了发展。企业合理的纳税筹划使政府认识到了修订税法的紧迫性，一类税收变化的发展及演变，能够演变成一类推力，税法演变至今，我国现行税种共有18个，其中，相较来说，房产税与人们的生活有比较密切的关系。房产现在几乎成为人们生活的必需品，其自有率比较高，与股票等其他金融资产的持有率相比较要高许多[2]。房产拥有财富杠杆的作用，是现在为止最好的抵押工具，能够得到更多的资金支持，将其投资于相关的领域，能够緩解资金链紧张的问题。

全球各国的税收部门均拥有房产税，显然其得到了不同国家或地区税收部门的普遍重视。例如在美国，房产税征收范围几乎覆盖了全国，使用的税率一般在1%至3%之间，按实际情况在这之间选择合适的税率。在德国，一般征收房价的0.35%作为基本税，然后再附加1.9%的地税。在我国，房产税是对经营者或业主征收的一类财产税，其征税的对象是城镇的房产，通常按照房产的初始价值减去一定的租金或者百分比，其税率一般确定成1.2%、12%及4%。在我国众多的税收种类中，房产税是一类相对比较小的税种，近些年，我国的房地产获得了比较快的发展，国家对房地产的税收问题十分重视，有关部门加强了对这一税类的征管力度。房产税正在得到不断的完善，房产税在企业税法中占到的比例在逐渐增加，对企业的税收征收有比较大的影响。企业为了减少需要缴纳的税收，会实施一定的税收筹划策略，达到减少税负的目的。

三、企业房产税纳税筹划具体措施

按照我国相关房地产税的规定，我国房产税的计算缴纳要求按照房产原值一次减去10%到30%之后的余值实施计算，从价计征的年税率达到了1.2%，从租计征的年税率达到了12%。因此，房地产有不同的用途，其使用的税率会存在差异，房产税的税收方式也会存在差异，按照房产的不同用途使用纳税筹划策略，达到减少税负的目的。以下纳税筹划案例仅以地下建筑为例，依据我国有关征收房产税的通知规定，自用的地下建筑，依据使用用途的差异对地下建筑实施分类，在此基础上使用不同的税率。例如地下建筑的用途是用于商业，应税房产原值应是其原价的70%至80%。假设地下建筑的用途为工业的生产，其应税的房产原值应是房屋原价的50%至60%。因此，我们应考虑地下建筑的实际用途，对其用途实施不同的分类，针对不同的房屋使用情况使用不同的税率，实施纳税筹划措施，尽量减少税收负担。

案例分析：2020年5月，敦煌企业是增值税小规模纳税人，建造了很多的地下建筑，分别拥有不同的用途，工程造价大概是4000万元，2020年底，企业决定将这些地下建筑用于不同的生产经营活动，获得相关的收益。通过研究这些地下建筑的使用方式，敦煌有两类不同的使用方式，其一是将这些建筑租用给其他公司用作仓库存放货物，其二是当生产车间实施生产。使用相关的经济收入核算方法得到这两类方案能够得到的经济收入均是160万元，需要的生产与经营的成本均是40万元。地下建筑从事生产经营活动需要缴纳一定的税收，当地税务机关对此也作出了相关的规定，假设是用于商业或其他用途的房产，应税房产的原值是房屋原价的80%，与此同时，扣减比例是30%。假设是用于工业用的房产，应税房产的原值应是原价的60%，另外，扣减比例是30%。

方案一：假设作为仓库使用，为另一家企业存放货物使用，每年能够收取保管费用160万元，计算得到：

增值税=1600000×3%=48000元

城建和教育费用附加是：48000×10%=4800元

应税的房产原值是：4000×60%=2400元

应缴纳的房产税是：24000000×70%×1.2%=201600元

得到的税前会计利润是：1600000-400000-4800-201600=993600元

應缴纳的企业所得税是：993600×0.25=248400元

企业得到的净利润是：993600-248400=745200元

方案二：作为生产车间使用，每年生产的产品价值达到了160万元，计算得到：

应缴纳的增值税=1600000×3%=48000元

城建和教育费用附加是：48000×10%=4800元

应税的房产原值是：4000×80%=3200元

应缴纳的房产税是：32000000×70%×1.2%=268800元

得到的税前会计利润是：1600000-400000-4800-268800=926400元

应缴纳的企业所得税是：926400×0.25=231600元

企业得到的净利润是：926400-231600=694800元

由上述两类方案可得：作为生产车间使用的净利润比较高，应缴纳的企业所得税作为生产车间使用的效率比较低，应缴纳的房产税作为生产车间使用比较高，因此，从企业整体的盈利性考虑应综合考虑各方面的因素，选择比较合适的经营项目，为企业创造更多的利润。

由此，通过以上的案例可知，在了解房产税不同政策和计算方式的基础上，通过事前适当的纳税筹划方法，可以起到一定的节税作用，而实务中，企业对于房产税的缴纳情况均不相同，仍应具体问题具体分析。

参考文献：

[1] 余雯. D科技公司纳税筹划研究[D].湘潭大学，2018.

[2] 李任飞.阳光新业公司的税收筹划管理探究[J].产业与科技论坛，2021，20（01）：220-221.

作者简介：

刘飞（1985.01-），男，汉族，陕西山阳，本科，会计师，西安国际陆港保税物流投资建设有限公司，房产税方面和投资性房地产会计科目对企业利润的影响。