研发审计专长与关键审计事项披露特征

徐 畅，呼建光

(1.中国计量大学 经济与管理学院，浙江 杭州 310018；2.吉林大学 数量经济研究中心，吉林 长春 130012)

一、 引言

“增强公司技术创新能力”是“十四五”规划中的重要内容，为此，国家致力于激励公司积极从事高质量创新活动。而这一目的的达成，需要企业向公众提供高质量的研发活动信息，以指引各类创新资源向优质公司汇聚，支持其创新活动持续进行。但近期许多学术研究发现，管理者正通过研发投入门槛操纵、资本化与费用化政策选择以及策略性创新等多种研发操纵行为来谋求政府与资本市场的资源投入[1-4]，低质量的被操纵研发信息必将影响创新资源的配置效率。独立审计承担着鉴证财报信息的重要职能，提升研发信息审计质量、保障研发信息可靠性是激励公司主体持续高效创新的关键条件。考虑到研发信息复杂度高、专业性强、会计处理酌量空间大，注册会计师仅凭借会计、审计领域的专业知识很难妥善识别并应对与研发信息相关的重大错报风险，亟需在研发审计领域具备专门化能力的注册会计师来鉴别和传递研发信息的质量情况，注册会计师研发审计专长的重要性逐渐提升。

自2017年新审计准则要求注册会计师在审计报告中披露关键审计事项以来，与研发活动相关的关键审计事项(以下简称“研发关键审计事项”)逐渐成为注册会计师表达对研发信息质量见解的另一渠道。多项研究证明：关键审计事项的信息含量和表达方式能够显著影响投资者行为决策[5-7]。……