内部控制制度对包装企业财务绩效的影响——以湖南包装企业为例

刘正军，毕 然

（湖南工业大学 经济与贸易学院，湖南 株洲 412007）

一 国内外对内部控制的研究

西方国家关于内部控制的研究主要基于COSO内部控制框架。Wolfe CJ 认为科学合理的内部控制体系会对管理层效率产生积极影响。Tommaso Palerm 认为良好的内部控制环境会提高企业内部控制质量。Jeong-Bon K V ，Song B Y 等把企业分成内部控制健全的企业和内部控制较薄弱的企业，对比分析结果表明，内部控制健全的企业拥有较强的筹资能力。［1］Mohamed A. Elbannan 研究发现企业治理结构越完善，内部控制质量越高。［2］

相比于其他国家，我国的内部控制起步较晚，内部控制制度主要靠政府指导，政府通过颁布一系列法律法规来规范企业的内部控制。2008 年，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，用以规范企业内部控制，推动企业持续发展。2010 年，又发布了《企业内部控制配套指引》，这是对内控政策的进一步补充，有利于提高企业财务报告的质量。2017 年，我国财政部制定了《小企业内部控制规范（试行）》（财会〔2017〕21 号，以下简称《规范》），这是我国第一部规范小企业内部控制的系统性文件。罗亚明认为我国包装企业在内部控制上存在的问题主要表现为对内控认识不足、产权关系不明、监督机制不健全。［3］王海峰等运用主成分分析法衡量企业绩效，实证研究表明，内部控制的披露程度越高，企业绩效越好。［4］常荣莲把我国包装企业在内部控制上存在的问题归纳为会计内控意识不强、企业会计内部控制制度不完善、会计工作人员素质有待提高三个方面。……