新个人所得税法中工资与薪金的纳税规划

齐达 中国人民解放军92538部队

一、累计预扣法的计算与原理

工资、薪金所得是个体基于工作获得的奖金、薪酬、红利、补贴等各种雇佣关系下收入。这些收入通常会以月为单位来进行计量，所以在进行个人所得税的计量环节，同样应该以月度为参照来展开[1]，具体实施方式：

本期预扣缴税额=（预扣缴应税所得额累积数额ⅹ预扣率-速算扣除数）-（减免累计数额+已预扣税金累计额）

所得额累计预扣应税额=累计收入-（免税总额+减除费总额+专项扣除及附加扣除总额+合法可扣总额+公益支出总额）

单位对职工进行工资及薪金支付时，对于员工的预扣缴税款应该以“累计预扣法”方式进行计量，同时以月为周期进行纳税手续的办理。

在这种操作中，员工的月收入工资基本稳定，但是近月缴纳个税额却出现了上升的情况。这是为了对个人所得税改革工作进行配合，为了更好地适应个税制度综合分类的需求，是立足预扣缴计算方法调整而形成的正常情况，对利益相关者对个税改革减税红利的享受没有冲击。

在改革前，甲同志每个月有3500元费用减除，且不存在专项附加扣除，此时立足公式计量可知：

每月个税=（15000-3500-2500）×20%-555=1045（元）

全年个税=1045×12=12540（元）

税改之后，立足累计预扣法来计量，月度缴纳税款的实际数额如表1：

结合表1、表2数据可以发现，6月份之后，甲同志因为出现了累计工资增加的情况，所以适用预扣率，从此前的3%增长到了现在的10%，在6月份出现了份额升高的情况，因此近月部分员工整体薪资稳定但税额上升。……