事务所规模与关键审计事项披露

陈丽红，李明艳

一、引 言

审计报告的重要作用是提高财务报告的可信度和增加财务信息价值，然而2008年金融危机的爆发让审计理论界和实务界意识到，传统的审计报告在透明度和决策有用性方面存在重大问题(IAASB，2011)。为此，各国监管部门陆续发起审计报告改革，试图探寻一套“与时俱进，满足报告使用者需求”的审计报告准则，其核心在于增加披露关键审计事项以提高审计过程的透明度和审计报告的决策有用性。现有文献也发现，关键审计事项披露对审计质量(Brasel et al，2016；韩冬梅 等，2018；Kachelmeier et al，2019；张金丹 等，2019)、审计收费(Gutierrez et al，2018；Reid et al，2019)和审计报告信息含量(Sirois et al，2018；王艳艳 等，2018；陈丽红 等，2019；Köhler et al，2020)等产生显著影响。

习近平总书记在深圳经济特区建立40周年庆祝大会上指出：“要对标国际一流水平，大力发展金融、研发、设计、会计、法律、会展等现代服务业，提升服务业发展能级和竞争力。”中国注册会计师协会近年来也高度重视会计师事务所的发展，鼓励会计师事务所做大做强，紧紧围绕党和国家工作大局，实现与国家经济社会发展的有益互动。截至目前，全国会计师事务所数量达到9600余家，其中50家事务所业务收入过亿元，15家事务所业务收入超过10亿元，这意味着我国会计师事务所从小到大、从弱到强取得了长足进步。现有文献发现，大规模事务所具备更强的专业胜任能力，更高的独立性和更低的经济依赖度(DeAngelo，1981；Dye，1993；Chen et al，2019)，能够高效识别和应对重大错报风险(刘向强 等，2019；薛杰 等，2020)，主动揭示管理层错误或激进的会计处理，从而有助于审计质量的提升。……