新会计准则下上市公司盈余管理措施分析

摘 要：随着我国会计领域改革的不断深入，企业的盈余管理工作也受到了一定程度的影响，一方面越来越健全的会计准则一定程度上抑制了企业的盈余管理活动产生，另一方面，现阶段我国实行的会计准则仍然不够完善，在这种会计准则的指导下，企业的盈余管理行为仍然存在。我国在实行新的新会计准则之后，加强了对企业盈余管理工作的规制力度，有利于良好市场环境的形成。可是，新会计准则无法从根本上解决盈余管理问题。因此，本文分析了新会计准则下上市公司盈余管理的动因，并提出上市公司盈余管理的有效措施。

关键词：新会计准则;上市公司;盈余管理

一、新会计准则下上市公司盈余管理的动因分析

（一）管理者的压力

1.利润指标的考核

通常情况下，企业的财务指标是衡量一个企业业绩好坏的重要标准，具体包括企业经营目标的达成情况、投资活动的利润水平、企业利润率等，并且企业的利润率是其中最重要的衡量标准。由于企业的经营情况会对企业内部管理人员流动产生重要影响，甚至企业业绩会被作为管理人员考核的标准。因此，一些经营业绩不佳的公司管理者为了避免被解雇或者为了获得良好的经营业绩，某些企业管理者就会对企业盈余进行管理。

2.责任转嫁

当公司高级管理人员发生交替时，为明确责任或推卸责任，新上任的高层管理人员会进行大冲洗，他们首先会清理不良资产处理坏账和存货，这样做一方面可以摸清公司的资产情况，另一方面可以明确责任界限，既对新的决策层负责，又对股东负责。除此之外，对企业当年的资产进行清理可以更加准确地掌握企业当年的经营情况，进而为企业未来一段时间的经营创造有利条件。

（二）避税的动机

合理的避税与企业进行盈余管理一样是在相关法规允许的范围内，以实现税收优惠和减少税收的目的。企业之所以能够实现避税是因为我国在税收相关法规制度方面存在不完善和不规范之处。这样，企业管理者就会通过选用特殊的会计政策和会计方法来对企业的盈余进行管理，使企业的账面利润最低化，以此达到合理降低企业税负的目的。

（三）上市公司为迎合资本市场而进行盈余管理

作为上市企业，企业的管理人员应当充分利用企业正常经营活动来吸引更多的投资。一般来说，国内企业主要的融资目的就是通过配发股票和增发股票的方式来实现的。但是由于我国相关法律制度的不断完和证券监督管理部门的监督力度不断增大，使得企业的融资活动的开展不再那么容易（企业连续三年的平均资产收益要超过6%，将去除非经常损益净利润和去除前的净利润作比较，把其中较小者作为计算依据）。许多公司上市后会出现收益业绩反而下滑的现象，如果此时实现上市公司的配股和增发股票的筹资行为对公司而言是有一定的难度和挑战性的。基于此，企业管理者便存在有进行企业盈余管理的可能，以便公司的财务状况符合《证券法》和证监会相关法规对再融资的条件与要求。

二、新会计准则下上市公司盈余管理的措施

（一）利用新债务重组准则和非货币性交易准则进行盈余管理

新债务重组准则规定，将之前的债权人应得到的利益让与，被债权人不负或者少付的债务算入资本公积，并将债务重组获得的利润算入营业外的收入，可以将实物进行抵债，并使用公允价值的计量方法。不使用现金财产进行交换的准则进行了以下规定，具有商业性质的非金钱性财产换入资产的成本，需要按照公允价值和应该支持的税费是换入资产的成本，将换出财产的公允价值与公司账面上的价值之间的差额算入公司的损益，一些上市公司为了长期盈利以及长久稳定的发展，会和其他一些有联系的公司之间把缺陷财产变为优质财产，或者将没有商业性质的买卖变为商业实质上的买卖，采用公允价值的计算方法，可以使用高估资产价值的方式对上市公司进行经营管理。

（二）利用無形资产开发费用处理及摊销期限进行盈余管理

传统的无形资产准将无形资产的研究使用费用都算入公司的经营管理费用中，新的准则将公司的研发分成两个部分，并可以将公司的开发的费用资本化，这和之前的全部支出算入经营管理费用相比，对公司获得的利润的影响因素降到最低，这也会在一定程度上给上市公司的发展经营和盈利提供了便捷。上市公司可以调整无形资产的摊销的时间来对公司的发展经营进行调整和控制。通过减少摊销的时间、加速摊销来提高公司经营获得的利润，从而扩大公司的发展规模。

（三）利用固定资产使用寿命、折旧年限和预计净残值的变更进行盈余管理

新准则也调整了固定资产的折旧时间和净残值，给上市公司获得利润提供了机会。新准则中提出，公司应当在每年年末的时候对固定资产的使用时间、预计净残值进行核对。预测使用时间和之前预测的时间不同的，应当改变固定资产的使用时间;估计的净残值和之前的有差异的，对净残值进行改变;和固定资产有关的公司经营方式发生改变的，需要对固定资产的折旧方法进行更改，估计净残值和折旧方法的变化，并将其作为会计处理公司事务的方式。

（四）利用借款费用资本化范围的扩大进行盈余管理

新会计准则在借款费用上有一系列新的的规定，比如借款费用的财产范围变大，之前的借款费用只有固定资产，然而现在除了固定资产之外，还有存货和无形资产等需要许多时间才可以销售的资产范围。目前现有的法律规定，除了购买或者生产在专项贷款的比例以外的其他普通性贷款，可以将其中的一般贷款的利息算入资产里，这就使公司将普通借款产生的利息和符合公司资本化的财产在一段时期内盈利的金钱进行控制。另外，将已经完成的固定资产计入在建工程中进行长期核算，这不仅会使利息算入公司资产的时间增多，也减少了公司财产折旧的费用，这将会增加公司的盈利利润。

（五）继续利用减值准备计提和转回

新的会计准则增加了公司减值使用的使用范围。现在的减值准备不仅仅是原来的八项财产。目前会计准则规定，减值准备一旦使用，之后的年度不能转回，只有固定资产和无形资产的减值准备，而公司在存货和应收账款等减值准备上可以继续计提并转回符合条件，所以上市公司的高层领导可以使用财产的减值准备进行公司盈利。当然，新准则下上市公司进行盈余管理的影响稍逊一筹，但其实施手段较以往更为隐蔽，企业使用减值准备进行盈余管理的可能性并不完全有限。

（六）将债务转为权益

根据我国现行的企业会计准则，企业举债的利息支出可以在税前扣除，即债务可以抵税，股息，这就使股权资金的资本成本均以公司的税后利润支付，债务利息定期支付，使公司财务负担沉重。因此，我国上市公司可以在这部分利息支出上下功夫，从而实现公司的盈余管理行为，即在企业经营业绩不佳时，通过与相关债权人协商，将其对公司的债务转化为资本，从而降低公司的财务费用，增加公司的净利润。

参考文献：

[1]何云.新会计准则背景下上市公司盈余管理研究[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2021（08）：5-6.

[2]刘雅漫.新会计准则下企业的盈余管理思考[J].科技经济市场，2020（08）：59-60.

[3]吴可嘉.现行会计准则下的资产减值与盈余管理研究[J].纳税，2020，14（19）：93-94.

作者简介：

张桃豪，1989年6月，男，汉族，籍贯：四川.犍为，职务：副财务总监，职称：中级会计师，学历：本科，单位：巴彦淖尔紫金有色金属有限公司，研究方向：企业财务管理。