碳排放权会计的历史沿革与发展展望

叶丰滢，黄世忠，郭绪琴，蔡锦瑜

【摘要】本文从温室气体管控的总体思路出发， 针对碳排放权交易机制的“总量控制与交易”模式， 梳理并评述国际会计准则理事会（IASB）及我国相关会计处理规定， 同时展望该领域会计规则建设的前景。 本文通过研究建议： 免费配额应作为一项新的资产确认， 其贷方配额负债是一项有条件的预计负债， 在报告期内按实际排放量摊销， 由排放负债代替， 期末若有结余， 则作为与日常活动有关的政府补助计入其他收益。 碳排放权交易相关资产负债一律采用公允价值计量， 公允价值变动计入当期损益。

【关键词】碳排放权交易机制;总量控制与交易模式;配额资产;配额负债;排放负债

【中图分类号】 F233     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）21-0154-7

温室气体是一种产权不明晰的公共产品， 根据经济外部性理论， 与这类产品相关的问题不能完全依赖市场机制解决， 需要政府进行干预和管制[1] 。 站在政府的立场， 干预与管制碳排放的总体思路是给原本毫无成本的排放行为施加成本， 以促使社会主体（尤其是重点排放企业）重视排放行为， 将排放成本视同生产成本加以控制和监督。 而且， 从经济学的角度而言， 政府只能循序渐进地实施管控， 以便企业的排放行为缓慢地体现为成本。 如果操之过急， 可能导致重点排放企业现有的生产系统、供给系统以及能源使用系统在短时间内承受过于剧烈的冲击， 迫使企业提高商品或服务的定价以向客户转嫁这些新增成本[2] ， 这样就偏离了管控的目标。……