金融工具确认和计量的影响研究

浙江皮意纺织有限公司

引言

金融工具是金融市场存在的重要依据，整个金融市场的运行都需要依靠金融工具来进行，因此，对于金融工具的确立与研究具有重要的意义。随着社会经济与金融市场的发展，特别是互联网的崛起带动了许多的金融产品的出现，传统的金融工具及计量方法已经无法适应市场的需求，因此相关部门颁布了新的金融工具，例如我国财政部规定的从2018年起试点执行新的会计准则（CAS22、CAS23、CAS24），在2020年进一步扩大试点范围，最终在2021年在全国范围内实现新的金融会计准则的应用，这对于我国的金融市场和企业而言是一件具有重要意义的改变。

当前正处于新的金融工具及计量方法的试点时期，全国范围内尚未完全普及新的金融工具准则，但是金融工具对于企业，对于市场来说有着巨大的意义，甚至说可以决定着企业的发展状况与市场的走向。本文就新的金融工具以及起计量方法进行研究，探讨其实施对于企业与市场的影响，主要包括新的金融工具对于金融市场的客观化呈现，企业的自由选择的拓宽以及对于会计业的影响。

一、金融工具及其分类

对于金融工具的定义有很多，较为广泛接受的定义为：金融工具可以形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或者权益工具的合同。CAS22中第二条规定：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或者权益工具的合同。从CAS22及IFRS9对金融工具所下的定义可以看出，我国准则与国际财务报告准则是一致，其实质都是一种“合同”。

众所周知，金融工具的外延是十分宽泛的，企业若想准确地对其进行会计处理等，那么，首先要做的便是建立合理且科学的分类，而分类就要依据一定的分类标准，不同的分类标准下对金融工具的分类结果是不同的，其对应的项目的主要特征也是不同的。通常来说，一般会根据金融工具的经济特征及其表现属性对金融工具进行分类。

二、金融工具列报及其特征

新CAS37中第一条与第二条给出了金融工具列报的含义：金融工具列报，包括金融工具列示和金融工具披露，即金融工具的相关信息在企业财务报表内的列示与已确认及未确认的金融工具的相关信息在财务报表的附注中的披露。

无论是2006年发布的旧CAS37还是2014年发布的新CAS37都没有明确给出金融工具列示的定义，但从准则的内容可知，我国企业会计准则中的金融工具列示指的是金融工具的相关信息在财务报表内的列示。具体来说，企业应当在其资产负债表中分另示金融资产、金融负债以及权益工具的账面价值。企业在列示其金融资产、金融负债时一般不应相互抵消，以其全额列示，但在满足特定的条件时，应以两者相互抵消后的净额列示。

三、新金融工具准则中的变化

（一）新金融工具准则的分类更加简便、客观

新的金融工具在进行金融资产的分类与计算时主要是依靠摊余成本和公允资产的变动进行计算相较于原来的金融工具而言，此种分类与计算方式更加客观，能够更好地反映实际的金融状况，同时也使得原有的金融工具分类复杂的情况有所改善，可以更加方便地进行计量与统计，能够在很大的程度上提升财务报表的客观性，使得企业之间的财务对比更加标准化、程序化。

（二）新金融工具准则对套期的认证和选择更为自由

对于套期的认证与选择，以往的金融工具在很大的程度上进行了限制，但是这不利于市场的发展，新的金融工具在此类问题上赋予了更多的认证与选择的自由，使得企业能够在期权会计处理时选择的方法增多，可以更好地对企业的资金进行管理，避免风险，提高企业的金融稳定性，提高企业的金融质量。

四、金融工具确认和计量的影响

（一）新金融工具准则对企业的影响

最新的金融工具更加匹配实际的金融市场，能够赋予企业更多的权力，使得企业更好地进行资产管理。自从2008年金融危机以来，金融风险一直是人们关注的一个重点话题，在进行企业的分割线管理时金融工具具有重要的意义，新的准则对于企业的风险管理有很好地指导作用，能够在一定程度上提高企业的会计信息质量，更好地开展会计工作，同时使得财务报表更加具有客观性，其所体现的金融数值以及金融类目都更加地清晰与客观。在新的会计准则下，企业的选择权更大，选择地自由更多，因此能够更好地进行会计工作，减少会计错配的问题，提升会计信息质量，保证企业的金融稳定性。

在新的金融工具给企业带来积极意义的同时，其也会给企业带来一定的负面影响，例如对于从业人员更加严格的要求就会使得企业需要招聘更加具有专业技能地人才才能够胜任工作，二者对于企业来说，是额外增加的成本，新的金融工具在要求从业人员自身的技能的提升的同时，也在要求企业对于金融市场的把握程度更加准确与深入，在面对错综复杂的金融市场时，需要准确纪念性定位，合理进行决策。当前，我国在金融市场的专业人员的缺口还比较大，需要在专业人员的培训方面加大力度，为市场输送更多的能够适应新的金融工具的专业人才，从而能够与时俱进，面对错综复杂的金融市场能够不断学习，准确定位市场走向。新的金融工具赋予了企业更多的自由与选择的权力，但是这也给企业增加了风险，如果企业无法适应新的金融工具，无法进行准确的计量，则在金融市场上就会承受更大的风险。因此新的金融工具要求企业招募更加专业的从业人员，同时在面对更多的选择的时候要更加准确进行计量，精准定位，合理决策。

（二）新金融工具准则对会计行业的影响

新CAS37中出现了很多专业术语，如最大信用和重大汇率等风险敞口，但是准则中并未对这些专业术语进行定义，这不仅仅加大了准则本身的复杂性，也加大了企业的会计人员进行理解的难度。另外，准则中的一些表述较为笼统，这也使得企业的会计人员在使用该准则时会较为困难，需要企业会计人员利用职业判断。在业务处理方面，金融负债及权益工具尽管可以更清晰的加以区分，但其会计处理难度也相应增加，这对企业会计人员的工作都有一定的影响。一些金融负债与权益工具的重新划分不光对企业的会计人员编制管理用财务报表有影响，对一些监管机构也会产生影响。如企业表内列示内容的变化很有可能间接影响到一些监管指标的计算（如资本充足率、贷款净现金流量及流动性缺口比率等），受影响的监管机构就不得不考虑更改或者重新选择相关监管指标，因此加大了相关监管机构的工作量及工作难度。

结语

随着我国“走出去”与“引进来”的不断发展，未来企业必然会面对更加宽广多变的市场金融环境与体系，新的金融工具与计量方式的实施赋予了企业更多的自由与选择，有助于企业更好地进行资产的管理。从确认到计量的方法和方法得到完善和扩展，都可以在一定程度上提高企业的金融资产的质量，但是选择何种金融工具与计量方式对于企业来说也是一个考验，需要企业精准定位市场走向，把握自身的特点进行决策，才能够适应市场，实现更好地发展。这对于稳定企业和行业乃至国家风险具有重要意义。新的金融工具目前还未全国的范围内普及，但是其全国范围内的实施在短期内必然会带来较多影响，包括负面的和正面的，需要我们理性地对待，特别是在企业和金融体系的早期改革中，对风险意识和防范能力的缺乏导致金融资产的风险杠杆持续增加，严重危害了金融业的发展和国家经济发展的稳定。但是，从长远来看，肯定这是有利的，新的金融工具更加适应现代社会地金融市场，有助于于维护企业和金融实体的合法权益。同时对于企业的自由选择权力的拓宽，使得在此过程中遇到的各种问题要求企业自行决定，能够充分发挥微观主体的活力，促使其不断地进行优化，不断地改进。

新金融工具准则从金融资产的基本概念、分类到直接的业务操作处理方面都有较为明显的变化，对公司既有正面影响，也有负面影响，同时对会计行业也有一定的影响，加大从业人员的工作难度，公司管理层应当首当其冲对新金融工具准则进行深入的学习与理解，对相应的工作人员及时地进行培训，要求其严格按照要求做好新旧准则的过度工作，确保对外出具的财务数据是真实准确的。