新金融工具准则下应收账款减值财务应用及影响

悦达资本股份有限公司财务部

引言

新准则中对企业应收账款的减值做出了明确修改，为我国企业更加有效的实施财务工作，提供了一个非常好的机遇。因此，在这个竞争激烈的市场环境中，各个企业想要有效的提升自身在市场中的竞争力，就需要基于全新准则，合理处理应收账款的减值工作，科学合理的开展财务工作，提升企业对财务风险的方法和管控意识。以此保证金融体系中的风险能够降到最低，为我国经济实现更好地发展提供一定支持。

一、应收账款减值规定的具体变化

由于经济的快速发展，以及金融市场的不断完善，为了保证我国实施的会计准则能够与国家相接轨，保证财务报表能够真正反映一个企业的真正经营情况，我国颁布了全新的会计准则[1]。在旧的准则中，获取减值信息的具体时间主要集中在回顾过去、着眼现在两个方面，而全新的准则则是增加了放眼未来的方面，也就是将涵盖的时间阶段变得更长远。利用全新的准则进行减值方面的准备，会变得更加充分和合理，具体变化可以从以下几个方面体现：第一，在旧准则的四十条中有明确规定，企业在资产负债表中存在客观证据，表明企业的金融资产出现损失的，需要进行减值损失的计提。而在新准则的第四十六条中有明确规定，企业需要按照预期的信用损失，将其作为基础进行资产的计提减值、确认损失两方面的准备。第二，按照新准则的规定，企业需要在每个资产负债表中，对金融风险是否出现了明显增加进行评估，如果出现显著增加的情况，企业需要按照整个存续其中的预期损失金额进行损失准备，如果没有出现增加，则需要按照未来十二个月内的预期信用损失实际金额，进行计提准备[2]。第三，对于一些中融资成分并且融资比例大的一些应收账款，企业可以采用简易处理的方式，进行减值准备计提，即按照整个存续期进行信用损失的计提。

二、新金融工具准则下应收账款减值财务处理变化产生的影响

在新金融工具的准则发布后，对原有的“已发生损失法”进行了改变，具体产生的影响可以分为以下几个方面：第一，能够保证坏账准备的计提变得更加及时，金额更加充足。在原准则中应用的计提方法，必须在拥有充足的证据之后，才能够进行减值准备，而在新准则下，即使没有获得客观、完整的证据，但是为了能够估计出现信用损失的概率，需要进行计提准备。与原有的准则相比，计提的时间提前了[3]。第二，在全新的准则下，计提准备能够更加准确反映出企业的实际经济价值。应收账款是企业资产中的一种，如果在没有取得客观证据的情况下，就证明价值减少，但是如果预计未来损失概率出现增加的情况，其对企业现金流产生的风险就会加大，那么应收账款作为一种资产就应该是减少的，而不是资产负债表中体现的金额。通过全新的准则，以预期的信用损失作为基础，计入当期的损益中，这样就能够更加准确的反映出企业实际经济情况。

三、防范应收账款风险过程中存在的问题以及解决措施

（一）存在的问题

1.方法不够统一

应收账款的减值如果按照简易的方法进行计提，也就是不需要对应收账款的风险是否明显增加进行确认，直接按照存续期间进行减值损失的计提。这种方法虽然可行，但是对于一些未来需要进行存续，产生的损失计提来说，在减值方法上依然存在一些问题，并没有形成统一的一个方法，同时也没有一些比较成熟的经验进行参考。在这种情况下，企业只能按照自身以往的经验，以及企业应收账款的特点，设计出适合的计量模型，从而加大了预期损失模型的建造难度，最终导致计量困难的情况出现，影响了企业的整体财务工作进度和质量。

2.标准没有统一

大部分企业在使用简易方法进行应收账款的减值计提时，都是使用账龄的方法进行计提。但是实际上，每个企业对账龄的具体划分形式和方法、预期的坏账损失率制定等都有着非常明显的差别，在这种情况下，应用统一的账龄形式进行计提，并不符合实际情况。由此可见，当前在计提方面还没有形成统一的一个标准，各个行业之间依然是“各行其是”的情况，无法达到其预期的管控目标。

（二）具体应对措施

1.建立客户资信相关系统，完善企业内部控制制度

为了保证能够对应收账款容易出现的各种风险进行控制，企业需要从源头上禁止与一些征信情况不佳的企业合作，同时需要对企业内部原有的控制相关制度进行完善，保证能够在双重的控制下，降低应收账款方面出现风险的概率[4]。首先，企业在销售产品、提供劳务、赊销和折扣的时候，需要首先对客户的具体信用情况、资信情况、偿还能力等进行全面的调查以及分析，然后再按照等级不同的客户，实施具有针对性的信用相关政策。这样能够避免由于客户经营情况不佳，导致无法按时支付款项情况的出现，从源头上保证将风险控制在最小，减少应收账款减值的情况出现。其次，企业需要积极加强自身内部控制相关措施的执行力度，对各个部门的责任、权利进行有效明确。尤其需要重视财务部门、销售部门的合作情况，使两个部门能够及时有效地进行沟通，保证对每笔业务都有效把握，通过合理的财务处理方法，减少应收账款方面容易出现的风险。最后，企业需要积极的组建应收账款减值方面的风险控制小组，使其能够定期对各类应收账款中的风险情况进行客观评估，建立起动态的客户信用管理、评估体系，以及应收账款的后续管理体系，降低应收账款为企业经营方面产生影响的概率，保证企业能够更加健康地发展下去。

2.加快社会信用体系建设，减少企业信用方面损失

由于经济的不断发展，当前企业在市场中的竞争变得越来越激烈，在这种形势下，想要保证企业能够实现持续、健康的发展，不仅需要企业自身注重对应收账款方面的风险控制，同时国家也要加快完善信用体系的建设进程，为企业实现更加健康的发展，形成良好的市场竞争力提供一定支持。首先，国家需要加快建立严格、科学、合理社会信用情况管理相关体系，并且对当前信用监督的相关体制进行合理完善，保障能够打造出一个具有信用开发、公开、透明特征的全新市场环境，通过合理对交易信用进行审核、监督以及控制，保证企业能够对潜在的风险进行合理识别和评估，帮助企业减少信用方面的损失[5]。其次，国家需要积极的制定相关措施，加强对银行或者非银行信用方面的立法，对商业信用、信用机构、消费者信用行为进行有效的规范。最后需要加快建立包含个人信用代码、信用评价、信用情况、信用等级的全新信用信息系统，便于企业能够按照自身的实际需要，建立其符合企业自身情况的全新信用管理相关体系，将可能承担的信用风险有效排除，从而为减少应收账款的减值提供基础支持。

3.加强企业风险防范意识，提升防范风险创新意识

在全新的信用经济环境中，企业想要保证有效的防范应收账款风险，需要积极加强企业自身管理层和员工的风险防范意识，并且将创新理念融入风险防范中，以此保证企业的资金流合理并且充裕，为企业实现更加积极的发展提供一定支持[6]。因此，首先企业在追求经济效益的同时，需要加强对风险的合理管控相关工作，合理设置相关部门、建立专业的工作团队，以此保证风险控制工作能够落到实处。同时需要建立和健全企业内部的风险防范相关体系，制定出合理的信用评估相关体系，这对企业能否实现更加长远、健康的发展，有着非常重要的重要。其次，在防范应收账款风险的过程中，企业需要秉持着创新的理念，形成良好的创新意识，对各种衍生产品进行合理的了解以及运用。例如，企业可以利用保理的业务，减少应收账款在未来容易面对的各种风险，通过保理业务对应收账款风险进行有效转移，以此保证应收账款的周转能够加快，促进企业内部现金的流动效率，提升企业内部资金的利用效率[7]。或者是可以购买CDS，降低由于应收账款带来的各种风险，减少应收账款无法回收的风险，降低企业遭受损失的概率，为企业的发展保驾护航。

结语

颁布全新的金融工具准则，对企业应收账款方面存在的减值问题，产生了非常大的影响，对规范客户的行为、降低应收账款的风险都有着非常积极的作用。因此，企业在实际的运行过程中，需要按照自身的发展情况，对风险进行合理评估，并且合理有效的计量信用损失，提升企业自身的会计信息质量。同时，需要针对自身在应收账款方面存在的具体问题，制定出合理有效的应对措施，降低企业可能面对风险的概率，保证企业能够实现健康的发展。