会计信息化对会计师事务所审计工作的影响分析

张海燕 浙江富春江会计师事务所有限公司

在经济高速发展的今天，新兴产业不断涌现、云计算不断渗透，对于注册会计师审计来说，审计风险无论是外部还是内部都在不断地增加。注册会计师既要面对高速发展环境下经济信息的瞬息万变，又要在更多不同的审计环境中保持审计的独立性和专业性，再加上获取会计信息的途径不断增多，加大了注册会计师的审计工作量和难度，令注册会计师面临更多的审计风险。

一、会计信息化对会计师事务所审计工作的影响

(一)审计质量的维护难度较大

会计师事务所的工作对于审计业务的依赖程度较高，只有保证审计所得结论具备足够的精准性，才可以有效的提升会计师事务所各项常规工作的实施质量，并借此提升审计工作的总体水平。但是，现有的一些会计师事务所面对会计信息化的普遍性和迅速性，在匹配引进和应用审计工作信息化技术的过程中，对于技术创新的相关影响总结研究存在不足，缺乏对会计师事务所在会计信息化背景下，如何有效满足审计工作质量需求的有效研究，导致审计工作在一定程度上受到单位内部治理结构因素的复杂影响，无法在维护审计质量方面取得更大进展。

(二)审计工作的范围缺乏有效的调整

部分会计师事务所在探索审计工作改革策略过程中，虽然进行了信息技术普及影响的研究，但对于审计工作内容的范围构成情况和变化趋势研究不够充分，缺乏对审计范围变化特征和变化趋势的有效考察，导致信息化技术应用所带来的多方面影响难以得到充分明确，更加充分的掌握技术因素变化所带来的多方面影响，也使得审计工作范围改变的作用难以获得完整的价值认知。一些审计人员在处理范围设计工作过程中，缺乏对技术因素影响的详细考察，导致传统审计模式未能得到有效的拓展，难以在审计工作相关条件的作用得到明确的基础上，更好的满足审计工作范围的创新拓展需求[1]。

(三)审计信息技术能力还需提高

在“大智移云”时代，各种新技术迅速发展，对会计、财务、审计冲击比较大，会计信息化程度不断提高，财务共享孕育而生，审计单位的审计项目形式也发生了明显的变化。在大数据环境下，融入信息化元素的相关法律法规修订是非常必要和重要的任务，具体组织审计项目、实施审计方法、积累审计经验、规范审计流程提供明确且有效的指导，同时也为审计工作适应科技发展、顺应时代要求提供了依据和方向。注册会计师在使用新技术之前，应该先经过技术培训，再在实际审计业务中使用，以免由于错误使用的原因而导致数据错乱，延误审计工作进度。目前，云计算技术已渗入审计业务，这给审计工作带来新的责任方——技术支持提供方。

(四)执业人员的自身素养不高

会计师事务所的工作人员自身的专业能力较强，但市场的需求不断变化，出现了互联网技术的应用、国家法律政策不断完善等变化因素，会计师事务所的工作人员为提升市场的竞争力，在工作中需要进行不断学习积累，发展成为综合性人才。目前主要存在的问题是，缺乏创新意识与职业核心素养具有较大差异，少数审计工作人员，例如刚进入会计师事务所的实习生，在缺乏工作经验的前提下，在工作中没有意识到审计风险防控的重要性，在遇到审计风险时，防控不及时以及防控工作效果差等。审计人员由于自身工作中的人为因素造成的失误，是降低整体审计工作质量的主要原因，导致会计师事务所的服务质量不高，引发审计风险[2]。

二、会计信息化背景下会计师事务所审计工作的改进策略

(一)提升法律法规在审计工作中的应用水平

在会计师事务所成员处理审计工作创新工作的过程中，无法加强对会计工作环境构成情况的考察研究，尤其要对不同类型审计计划的设计和实施特征进行考察，结合注册会计师工作的实际状况制定审计工作的改革策略，为法律因素完整实现与审计工作的对接提供帮助。审计专业人员一定要加强对当前工作氛围构成情况的分析，并在处理法律法规应用方案设计工作的过程中，加强对现代企业制度构成和应用情况的重视，以便可以充分结合市场经济环境特征实现对各项规章制度应用价值的有效分析，为审计人员有效凭借法律因素提升制度建设水平提供帮助。

(二)发展科学的审计模式

为防控审计风险，通过建立完善的会计师事务所审计工作模式，能在防控审计风险方面发挥重要的作用，中小型会计师事务所应向行业中发展较好的大型会计师事务所学习借鉴，例如，大型会计师事务所使用的风险应对体系，具体包括部门经理复核、合伙人复核、质量经理复合、质量合伙人复合等环节，通过层层的监管，能有效地全面控制审计风险。小型会计师事务所在进行学习借鉴时，应根据自身的实际发展情况进行调整，例如小型会计师事务所可以建立三级复核制度，其中包括项目经理复核、部门经理复核、主任会计师复核，通过主要的审核能有效及时的发现审计工作中的遗留问题，并制定分析针对性的措施进行防范控制审计风险。

(三)加强审计工作质量管理

新质量管理准则增加了信息与沟通要素，并作了原则性规定，比如会计师事务所的信息系统需要能够识别、获取、处理和维护来自内部或外部相关、可靠的信息，为质量管理体系提供支持，事务所应建立有效的沟通机制，以确保与质量管理相关的信息得到及时地传递与沟通。通常情况下，事务所要建立统一的信息管理应用平台，将事务所管理理念和管控措施融入信息化流程中，能够加强事务所一体化核心管控能力，实现总分所及各部门资源共享，工作协同，减少重复工作，提高事务所整体运营效率，保障业务和管理质量，降低业务和管理风险，实现管理的科学化和精细化。对于大型事务所，由于往往具有多分部、多板块、多合伙人，要实现精细、全面的高度一体化管理，没有强大的信息平台支持，准则要求就难以落地。顺应大数据、人工智能、移动互联网、云计算、区块链、物联网等信息化时代潮流，探索和践行审计服务的数字化转型，变革创新，利用新信息技术手段提升事务所管理能力和服务能力已成为必然。

(四)建立通畅信息共享机制

结合我国当前多主体监管模式的应用状况来看，虽然各监督主体多能够发挥相应的监督作用，但该模式在信息分享、监督力度设置等方面表现出的不足，可能对事务所审计质量的提升形成一定限制。对此，可将上述三大监督主体作为核心，建立适宜的信息共享机制，为注册会计师协会、证监会、财务部门人员提供丰富、便捷的信息获取渠道。在这一新型监管环境中，相关主体可借助信息共享机制的辅助作用，及时确立惩处决策，切实加大对会计师事务所执业质量的监督检查，及时并且加大处理处罚力度。

(五)充分利用信息技术完善审计工作

在互联网时代，各种新经济形式的出现，譬如网络经济等，对审计模式或方法提出了新的挑战。为了能够适应新的经济环境，审计模式或方法必须融入更多的信息化元素，开展一些信息化审计，智能审计等。在不同审计阶段，可借助不同技术。运用大数据作为审计手段是科技时代的必然趋势。虽然有些行业和企业的财务数据不够充足，特别是中小型企业的财务数据。当然，目前事务所内部需要专业的IT审计师(注册信息系统审计师)，其责任是负责测试企业的信息系统是否安全，测试内控系统流程处理具体经济业务是否正确，并且利用计算机辅助手段，重新计算验证大数据信息。

(六)积极扩展审计业务

会计师事务所应不断增加自身的审计业务覆盖范围，在市场竞争中才能更好地满足市场需求。因此，为满足中小型企业的财务审核工作的多样化需求，会计师事务所应增加业务，将开展的审计工作进行细致化划分，被审计企业能更好地根据自身的工作需求，进行合理的选择。并且，有关部门应加强监管，在满足市场需求的同时，应减少行业不正当的竞争。对审计工作制定出针对性的收费标准，有利于在进行审计工作对接的过程中，管理部门能够通过宏观调控实现会计师事务所获取审计业务的合法性，有效保证其审计最终结果与实际情况相一致，有利于防控发生审计风险。

(七)强化注册会计师培训

第一，构建周期性业务培训模式。注册会计师职业道德、专业能力的提升是一个长期过程。为减少由注册会计师引发的审计失败、质量偏差问题，事务所可面向全体注册会计师构建周期性业务培训模式。即依据注册会计师的职业素养、业务能力水平，设置连续性的培训活动。借助培训活动中理论培训、技能培训的支持作用，优化全体会计师的职业道德水平。

第二，不断提高注册会计师的职业判断、审计判断能力。注册会计师之所以能够成为一个职业并被称为专业人士，正是因为该执业要求中所必须具备执业判断能力。注册会计师的执业判断能力是一种综合能力，是价值的重要体现，是胜任能力的核心，更是会计职业的精髓。因此，在当今社会经济的不断发展、经济环境日益复杂多变的大环境下，注册会计师所面临的审计风险也相应发生变化，这也越考验注册会计师的执业判断能力是否过硬。同时，审计判断贯穿审计全过程，比会计中的执业判断要更广泛，且专业性更强，复杂性更高。

第三，开展以经典审计案例为核心的审计培训。可将事务所既往审计经验或其他事务所的审计失败、审计风险等作为培训案例，以案例为核心，优化会计师的职业道德品质及专业能力。

三、结语

审计工作很大程度上影响着会计师事务所的工作质量，在会计信息化推进过程中，会计师事务所的审计工作面临着诸多新的问题。因此，针对会计行业信息化技术发展状况制定会计审计工作改进策略，是很多会计师事务所工作人员重点关注的问题。■