会计师事务所审计风险与防范对策

张 敬 赵海艳 .天职国际会计师事务所(特殊普通合伙)沈阳分所 .沈阳天广德众汽车销售服务有限公司

一、造成会计师事务所产生审计风险的具体原因分析

(一)会计师事务所之间竞争不断地加剧

目前，一方面国家行政、金融机构要求企业在申报项目前必须出具会计师事务所审计报告，使国内会计师事务所的数量逐步增加，另一方面国家减政放权政策的出台，财政部门变以往会计师事务所审批制为备案制，具备条件的2名注册会计师就可以成立普通合伙制的会计师事务所。这些小型的会计师事务所在招投标业绩及规模等方面虽然处于劣势，但其为了大幅度降低审计成本，不惜牺牲审计质量，在高风险的环境中仍然出具正规的审计意见，造成国内会计师事务所执业环境招到破坏，低价竞争、“卖报告”等现象频发。

(二)会计师事务所在审计收费面前缺少一定的独立性

会计师事务所是以盈利为目的的法人实体，它生存的唯一来源就是被审计单位的审计收费，其在为被审计单位提供审计服务时，必须与客户保持长久的发展关系，这种依存的关系是造成审计独立性下降的直接原因，注册会计师在作出职业判断时一定会受到这种关系的影响，审计执业质量将无法保障，同时，也就自然增加了审计风险。

(三)会计师事务所及注册会计师自身风险意识淡薄

一些会计师事务所过分地强调经济利益，在内部没有树立起风险防范意识，对于被审计单位提供的会计凭证等资料未能给予必要的关注，造成出具的审计报告存在重大的错误，甚至一些会计师事务所主动帮助被审计单位出具虚假的会计报表，成为企业违法的帮凶。

(四)注册会计师执业能力有待提高

注册会计师的职业能力与道德素质是防范审计风险的最关键因素。首先，一些小规模的会计师事务所为了降低成本，不断地加大注册会计师的工作量，通过加班来提高自身经济利益，大部分注册师出于福利、休息等方面的考虑，纷纷选择到大型企业担任财务主管，使注册会计师行业大量的人才流失。其次，一些会计师事务所不注重对注册会计师、审计助理的日常培训，当获得审计业务时，只是通过大量的临时招聘应付业务需要，这样的人力资源管理模式无法保证注册会计师能够自主地提升业务能力，主动地学习审计业务知识。加之，工作量的不断提升，无法为注册会计师平时学习业务知识提供时间保障，注册会计师每天都为了完成眼前审计业务，只能牺牲周末、下班时间。目前，中国国内从事审计工作的专业人员大约有30多万人，但是审计的整体水平却有待提升，不能保持较高的职业关注是最严重的一个问题，从而也使他们很难发现审计对象的错报或者瞒报问题，增加了审计风险系数。

(五)审计程序未遵守执业准则进行

一是审计风险导向意识缺失，未实施风险评估或风险评估流于形式。部分会计师事务所未实施了解被审计单位及其环境和内部控制程序，未编制实际执行的重要性水平，未获取控制测试和穿行测试相关的支持性资料等，类似情况较为普遍，风险评估流于形式。二是注册会计师在执业过程中未能对被审计单位保持一定的职业怀疑。个别的会计师事务所在连续审计过程中，认为被审计单位是长年客户，一些情况早已掌握，未能仔细地对被审计年度内会计报表关键数据变化给予必要的关注与怀疑。例如，某会计师事务所在对一个长年审计客户2020年度财务报表进行审计时，在明知道该客户资产负责表中所有者权益为负数的情况下，未能针对此情况是否对客户可持续能力造成影响进行审计，审计工作底稿中也缺失持续经营相关内容，仍然对该客户2020年度财务报表出具了无保留意见的审计，这种缺少职业怀疑的审计报告将使报表使用人认为该客户不存在经营风险，容易误导报表使用人的决策，也增加了该会计师事务所的审计风险。再如，一家会计师事务所在对某施工企业进行年报审计时发现，该企业年末现金余额高达500万元，虽然该会计师事务所对此进行了现金盘点等审计程序，但未能关注大额现金是否存在不可预见的风险，直接出具了无保留审计意见的报告。三是会计师事务所审计程序不到位。一些会计师事务所在审计过程中，出现审计成本、工作量及职业态度等方面的影响，未能严格按照审计准则流程、程序开展审计工作。

二、防范会计师事务所审计风险的对策

(一)会计师事务所应保持一定的独立性

一是审计风险观念的培养。会计师事务所应坚持独立性的审计观念，在接受审计任务前对被审计单位审计环境进行科学地评估，针对可预见的审计风险制定可行的防范措施，将审计风险降低到会计师事务所可以接受的水平。二是扩宽会计师事务所审计范围。目前，国内的会计师事务所基本是将年报审计、专项审计作为工作重点，很少开展审计风险相对较小的业务咨询审计。而在国外，业务咨询类审计已经占到总收入的近7成，会计师事务所可通过市场调查，将代理记账、财务咨询等业务作为工作重点，逐步扩大市场领域，探索年报审计以外的新业务领域，不断地提高会计师事务所的独立性，避免长期依赖客户审计收费，而出现审计独立性下降。三是重视注册会计师执业能力的提升。首先，一些中小规模的会计师事务所，应在福利待遇、晋升空间等方面为注册会计师提供发展环境，多向社会招聘一些懂财经知识，最好具有执业经验的专业人才。其次，会计师事务所应建立注册会计师培训机制，为注册会计师横向学习、考察提供机会，通过注册会计师协会多向一些规模大的会计师事务所学习先进的管理经验，为注册会计师提升执业能力提供环境。再次，会计师事务所应根据自身风险防范能力与岗位设置，合理地开展执业质量三级复核机制，通过互相复核来提醒项目经理济、审计助理在审计中存在的审计风险，在提高审计执业质量的同时，降低审计风险。最后，注册会计师协会也应对辖区内会计师事务所开展综合排名、业务评比，通过评比督促会计师事务所不断地提升自身执业质量与水平。另外，我国应进一步完善监管体系，避免审计相关的法律法规出现漏洞，加大对审计过程中违规人员的惩罚力度，从根本上杜绝出现审计工作缺乏独立性的现象。

(二)财政部门应强化对会计师事务所的日常行政监管

1.强化日常监管。各级财政部门应根据“双随机、一公开”对辖区内会计师事务所执业质量进行日常行政监管，并利用大数据、行业监管系统等信息化手段对“换马甲”、“卖报告”及低价竞争的会计师事务所进行重点监管，实现会计师事务所收费行为监管的动态化、常态化和制度化。同时，把在收费方面被举报投诉或预警提示较多的事务所列为重点监管对象，依据情节轻重，对其合伙人进行监管约谈、诫勉谈话、出具警示函或做出相应处理并给予公告。

2.强化行业宣传。应坚持监管加服务的理念，将违法典型案件在本行业广泛宣传，提高会计师事务所风险防范意识与法律意识。

3.强化自律监管。按照财政部联合监管精神，各地方注册会计师协会在做好注师注册、转所、考试等日常工作外，还应强化行业自律监管，指导会计师事务所强化内部控制与质量控制。当前，我国针对这一方面的法律法规也越来越完善，从而更需要政府部门加大监督管理力度，促使会计师事务所能够依照法律法规履行职责，进而提高审计质量，降低审计风险。

4.完善信息化管理平台。继续完善财政部行业监管平台系统的功能，督促各地方会计师事务所将日常年报业务、专项业务通过该系统进行报备，为各地方财政部门监管人员提供检查线索。

(三)不断地提高注册会计师事务所执业水平

首先，会计师事务所应鼓励注册会计师主动参加注册会计师协会举报的各项业务培训、网上年检授课，不断提升会计师事务所从业者的综合素质。除此之外，会计师事务所还要重视培养从业人员的职业道德，宣传职业道德的重要性，引导他们在从业过程中要公正与客观，保障审计工作正常开展。

三、结语

会计师事务所是具有鉴证职能的“经济警察”，它的执业质量一方面影响着报告使用人的判断，一方面影响着市场经济秩序的正常运转。因此，会计师事务所应提高对审计执业质量及风险防范工作的重视，在保证审计风险不超过可接受水平范围内的基础上，使审计报告质量不断地提升。■