基于财务共享服务的管理会计信息化建设探究

张志强（副教授） 高天歌（河北师范大学 河北石家庄 050000）

一、引言

在“大智移云”的大环境下，管理会计的发展离不开信息化的支持，2014年财政部将信息化建设作为管理会计的一个重要任务，越来越多的企业开始重视管理会计信息化建设。管理会计信息化主要侧重对企业内外部信息的收集和加工，通过对数据的分析，为企业的经营及投资决策提供数据支持。在应用管理会计信息化时，财务共享服务中心为企业管理开拓了一个新视角，财务共享服务中心的云端数据库能为管理会计信息化的建设提供高质量的数据支持，而信息技术能为财务共享服务中心建设提供技术支撑，也是管理会计信息化建设的重要基础，二者相辅相成。在财务共享服务的基础上构建管理会计信息系统可以促进管理会计在企业的全面落地，提升企业的经营投资决策效率。但是信息化的建设也存在一些需要关注的重点问题，如人员转型、数据安全、系统融合等问题，针对这些问题制定并实施合理的策略可以有效降低风险的发生。

二、文献综述

财务共享服务是因集团企业的发展而兴起的一种新型财务管理模式。熊磊（2015）认为集团企业运用现代信息技术将企业内部单位的财务业务集中处理，提供标准化、流程化服务的财务工作新模式。顾全根（2019）认为服务和管控是财务共享的两种职能，在实务中常采用二者相结合的模式，建立从核算、管控到决策多方位的财务管理。张庆龙（2017）认为财务共享模式有助于控制成本、提高效率、加强内控、提升客户满意度、信息共享以及资源管理。他还认为财务共享中心发展与企业现实情况、信息化程度以及管理者的前瞻性有关。殷梦鸽、张雪梅（2020）认为财务共享服务中心的选址、流程设计、组织结构、信息技术以及人员配置等是企业当前应当重点考虑的问题。企业集团应综合考虑各项因素，结合自身发展特点创建企业特色的财务共享服务，从而提高企业财务共享服务的价值。王竹青、孙丽华（2021）认为，“大智移云”对企业实施财务共享模式提出了更高要求。传统的财务管理框架存在一些弊端，财务共享模式要从实施条件、实施内容等全面考虑构建过程，并对其未来财务共享模式的发展规划进行了展望。

管理会计信息化定义由Anthony（1965）首先提出，他将心理学、战略整合与管理控制系统相融合，形成管理会计控制系统。周艳丽（2019）认为管理会计信息系统可按照职能分工划分为资产管理、成本管理、预算管理、绩效管理等子系统。周晓燕（2019）对国有上市公司进行问卷调查，发现其管理会计信息化存在认识不足、框架构建不合理以及系统与内外部对接程度低等问题，并针对这些问题提出相应的完善建议。张以柔（2018）分析了快消行业发展过程中存在的问题，并通过管理会计信息化方案，提出把握成本领先战略、优化供应链信息共享网络实体数据分析，引进数据科技到管理会计信息化系统、发展小规模便利店等建议。刘梅玲（2018）从新发展理念出发，探讨新时代下会计信息化新发展，包括会计信息化的共享发展。在财务共享服务中心和管理会计信息化的建设过程中，赵栓文（2018）认为财务共享服务中心的建设可以看作是会计信息化建设的一部分，并且信息技术对二者的建设有着举足轻重的作用。熊磊（2015）认为信息技术在顺应管理会计职能需求的同时，也进一步推动了管理会计信息化的发展。郑新华（2019）对财务共享服务下管理会计信息化系统从整体设计理念与目标、流程设计及系统间的集成优化三方面进行了构建。

通过对大量文献的梳理可以发现，财务共享服务和管理会计信息化对企业战略实现、核心竞争力提升以及企业价值实现存在正向的促进作用，基于财务共享下的管理会计信息化是时代发展的趋势。目前国内文献多注重这两者对企业影响方面的研究，而较少关注二者融合如何运作。本文通过对基于财务共享服务的管理会计信息化建设进行整体的系统设计，来阐述数据框架、信息框架以及功能与业务框架的具体内容，并提出保障措施，为企业现实操作提供借鉴。

三、财务共享服务推动管理会计信息化发展

财务共享服务中心的建立推动了管理会计信息化的发展，这可以从财务职能转变和会计信息系统的发展两方面来理解。

（一）财务共享服务促进财务职能转型。财务共享服务是对人员、流程等核心要素进行整合，用较低的成本使财务工作更加高效、标准化。简单来说，财务共享服务中心是一个半自动化业务单元，将各子公司一些标准化、重复性强的事务拿到共享中心集中进行处理，这就将财务人员从简单的财务工作中解放出来，从而有更多的时间投入到企业战略制定、成本控制、全面预算管理和绩效考核评价等管理会计工作中。可以看出财务共享服务下的会计职能出现从“重核算”到“重管理”的转变，财务组织发生了深层次的结构性变革。另外，随着财务共享服务的发展，越来越多的企业的财务共享服务中心功能已延伸到预算管理和税务管理。财务共享服务中心的建立将分散在各地的子公司有效地连接起来，在统一的财务制度下，强化内部控制管理力度，大大减少财务舞弊行为。财务数据是企业业务的反映，其共享能促进业务财务的融合，有利于企业精细化管理。因此财务共享服务必然促进传统财务职能的转型，即由财务核算到管理决策的转型。

财务共享服务为财务职能在各经营单元中发挥协同和管控作用提供了支持，增强了集团管控力度，是集团的一个战略性平台。当然，不同企业对共享服务中心的战略定位有不同考虑。《2018年中国共享服务领域调研报告》统计显示，虽然69%的企业是将财务共享服务中心作为公司的后台职能平台，但仍有许多企业只是将财务共享服务中心作为财务转型的基础，以支持企业的经营管理。也有许多企业将财务共享服务中心定位为总部财务管控的方式，以加强对分支机构运营情况的管控。另外企业越来越注重共享中心作为数据中心的职能，即利用数据展示企业经营全景，为企业的管理、决策和创新提供支持。通过财务共享服务中心在集团企业中的职能定位可以看出，越来越多的企业更加注重把财务共享服务运用到管理会计和财务管理工作中去，将财务共享服务中心作为实现战略目标的辅助性支持平台，把企业财务管理资源释放至更有价值的业务活动中。由此可见，当前企业建立财务共享服务中心并不仅仅是为了提高财务核算效率，更期待参与到企业的经营管理、财务管控和价值创造中来。

（二）财务共享服务带动会计信息系统发展。在“大智移云”的背景下，会计信息化是发展的潮流和趋势。为了解决企业的地域差异和业财分离的问题，需要通过信息技术将财务信息快速精准地传递到采购生产、资金管理、全面预算等业务环节。相比较财务会计信息化而言，管理会计信息化更加关注业务，注重业务数据的收集，进而为企业的运营提供更多的决策支持。财务共享服务中心连接着企业的会计信息系统，使企业在不同空间实现数据资源共享，促进业财有机融合，实时监控企业战略实施情况并及时进行反馈。据《2018年中国共享服务领域调研报告》统计显示，企业的财务共享服务中心最常应用的信息系统有：财务核算系统（100%）、电子报账系统（100%）、银企互联（77.4%）、电子影像系统（75.8%）、资金管理系统（69%）、电子档案系统（52.4%）。税务管理系统（26.6%）与客户协同平台（21.8%）也在不断发展，为企业纳税筹划与加强客户关系提供了诸多便利。共享服务的高效运营需要网络信息系统的支持，信息系统的架构、功能以及与其他业务、财务系统的集成，关系着共享服务中心能否提升端到端的流程效率与流程自动化，也关系着会计信息化能否为企业管理会计工作提供帮助。财务共享服务中心信息系统的构建和完善，为企业管理会计信息化建设搭设铺垫了较为完备的系统基础。

四、基于财务共享服务中心的管理会计信息化系统构建

管理会计信息系统的构建必须以财务共享中心为基础、以战略为导向整体进行规划，协调融合两者之间的关系与特点，了解信息化建设的需求，制定具有一定操作性的构建方案，提高企业运营管理效率，以实现企业价值的最大化。管理会计信息化的建设通过运用管理会计工具将财务工作与业务活动相融合，将财务信息嵌入到企业价值链各个单元中，实现从业务、财务信息转化到管理会计信息，帮助企业管理者进行日常经营决策。其信息系统主要包括数据架构、信息架构、业务和功能架构。从应用程序来看，管理会计信息系统应包括资金管理、成本控制、全面预算、绩效评价与管理会计报告等功能模块。

（一）数据架构。在信息时代，企业的结构化数据、非结构化数据和半结构化数据等信息具有无限的商业价值。从企业内外部获取的数据资源能够全面反映日常经营管理情况，为管理会计工作和经营决策提供数据支持。数据来源有企业各责任中心的内部经营活动数据和银行证券机构、政府部门等外部公共信息资源，这些大量有效的数据通过影像系统和电子报账系统等输入到共享中心的云端数据库中储存，以备调取使用，需要注意的是数据信息收集的合法性，数据提取应用到商业行为时，需要得到用户的许可。

当从内外部识别并确认管理会计所需的数据后，对数据采用统一标准进行统一核算和管理，对碎片化的数据动态进行筛选、处理及储存，使之得以在系统内部实现实时共享。服务层和应用层按照相关性原则对数据进行深度决策分析，将杂乱无章、互不相关的数据转变为管理层经营决策所需要的有用信息。利用数据挖掘、多维分析、商业智能和人工智能等信息与数据处理技术对数据实施虚拟化管理，采用平衡计分卡、本量利分析等管理会计工具对业务、财务活动中的数据进行综合的统计分析，使日常管理会计工作更加便利，满足了管理会计参与成本分析、预算控制、绩效评价等日常运营决策的需要。从企业内外部获取的数据进入云端数据库后经过逐层分解，在管理会计每一项业务活动中流动、处理和管理，构成了财务共享服务下管理会计信息系统的数据架构。

（二）信息架构。各项数据经过识别处理后参与到管理会计活动中，最后得到的结果构成了信息架构。管理会计信息系统与云端数据库的有机结合与紧密对接，使管理会计信息使用者能更便捷地提取并交换信息，根据这些信息企业可以更加精确地编制财务会计报告、管理会计报告、全面预算报告等，以报告的形式输出给企业内部管理者，便于其日常经营管理。另外传递给企业内部管理使用者的一部分信息又将作为信息输入反馈回相应的业务过程中，重新进行加工处理或作为控制标准来对管理会计信息进行实时控制与修正。集团企业的各分支机构，尤其是管理会计责任主体是财务服务共享中心云端服务的终端用户，拥有云端数据库的财务共享服务中心将包括管理会计信息在内的大量信息按照设定的权限在各个终端之间共享。财务共享服务中心通过互联网线上传输模式打通了各信息主体之间的信息交互通道，解决了“信息孤岛”的问题。

（三）业务与功能架构。首先企业必须明确哪些管理会计活动需要实现信息化，将这些活动设计开发为信息化的功能模块，进而支持管理会计工作的实现。比如借助成本管理系统，选择合适的成本分析方法，按要素、作业等进行成本分摊，形成成本报告并进行合理的成本预测，进而便于成本管控；借助预算管理系统，按照多期间、多情景编制预算计划，落实全面信息化的全面预算管理。这些模块之间的相互协调完备须遵循财务共享服务中心的价值取向，并且需要采用最新技术手段将财务共享服务中心与这些功能模块相互衔接连通，这就构成了企业财务共享服务下管理会计信息系统的功能架构。将需要实现信息化的管理会计活动逐层分解、细化其处理流程，得到与活动相关的各层业务，如供产销、库存、资金收付等。财务共享服务中心就是将分布在不同地区的分（子）公司的日常业务进行集中的标准化处理，企业应紧密围绕核心主营业务的特点来完善财务共享下的管理会计信息化的建设，经过分解的业务流程构成了企业财务共享下管理会计信息系统的业务架构。这些业务流程运作，要有意识地运用“大智移云”等新的信息技术，对企业供产销、投融资等业务活动进行全方位的交叉立体管控，并将各业务单元产生的数据信息通过处理、传输融入到报表系统中，实现全系统数据信息共享。借助财务共享服务与管理会计信息系统可以实现实际业务与管理会计的紧密融合，帮助企业做出更加准确、灵活的经营管理决策。

五、财务共享下管理会计信息化建设的保障措施

为了顺利推进财务共享下管理会计信息化建设，需要在四方面做好保障工作。

（一）树立正确的建设观念。当前越来越多的企业重视财务共享服务中心和管理会计信息化的建设，但仍不理想。究其原因，主要是管理者没有树立起正确的管理会计信息化建设的观念，建设观点不统一。企业管理层首先要切实认识到，企业信息化的建设是一个循序渐进的过程，是一场管理与技术的变革。其次，加强集团总公司、子公司与外包公司三者之间的沟通协调，避免出现由三方沟通不畅导致的信息化建设进度缓慢。最后，管理者应根据企业自身情况制定信息化建设的规划，明确本企业所处的阶段，并在实施过程中及时根据突发情况调整信息化建设的进度与计划。

（二）保障会计信息数据安全。无论企业的信息技术与管理水平多高，以大数据为基础的财务共享服务中心和管理会计信息系统都会面临着信息泄露与篡改的风险，如在传递过程中信息被截取、未经授权查阅会计资料等风险。因此，财务共享服务下的管理会计信息化建设必须加强信息数据安全的风险防范。一是合理设置使用人员的访问权限，针对不同业务单元的需求合理分配登录权限，尤其是对于不能共享的机密数据必须按需要设定访问权限，防止商业机密泄露。二是利用互联网安全技术对用户进行监管，用户操作会直接或间接地导致数据泄露或篡改进而致使企业蒙受损失，使用互联网安全技术如登录认证、网络加密等可以降低人为因素造成的数据泄露的风险。三是加强硬件设备的维护、软件应用的升级，通过对财务共享中心信息系统日常维护与更新升级来防范黑客入侵、病毒感染等危害数据安全的事件发生。

（三）加强企业财会人员的管理。财务共享服务中心的建立使企业不仅面临财务机构的调整，而且财务人员的工作职能也会发生改变。由于集团企业各成员单位财务机构的大量撤销以及财务共享服务下运作流程的高效率，导致企业部分财务岗位消失、财务人员削减，大部分的财务人员面临从核算会计到管理会计的转型。因此，企业应人尽其才，将合适的人安排到合适的岗位；完善业绩评价考核和沟通机制，提高共享中心内财务人员工作的积极性及使命感，促进财务人员和业务人员之间的沟通与协调；适当实行轮岗制度，帮助员工了解财务共享模式下的财务工作流程；加强人员培训，鼓励财会人员多了解业务活动，促进财会人员职能转型，加强巩固财会技能和计算机知识储备；进行校企合作，提高人才培养的准确性，增大管理会计人才储备。在信息化时代，财会人员需要具备的不仅是记账核算等基本的财务处理能力，还需要一定的管理水平和信息技术知识，能为企业创造价值的多元化复合型人才才是企业所需要的。因此，要在人才培养方向上、课程改革上做出调整，培养出更多符合时代发展需要的优秀财会人员。

（四）注重会计信息系统的融合。不论是财务共享服务的实施还是管理会计信息化的建设，都离不开信息系统的支持，近年来不少企业已经建立了相对完备的会计信息系统。但在企业信息化的建设过程中，存在信息系统及软件的整合问题，需要突破各数据接口的瓶颈，另外新建会计信息系统的成本太大，因此财务共享下的管理会计信息化建设不能全面否定现有信息系统，而是需要引导并加强与现有会计信息系统的融合。例如与ERP系统、财务云、供应链云等相融合，利用ERP系统、云平台来获取企业经营数据。如果信息系统之间无法做到统一，至少要做到互相兼容。在外购财务软件时尽量保证数据接口的统一，有利于数据的共享、降低数据丢失的风险，提高财务工作效率。