新旧收入准则下药学研究服务的收入确认

赖兴恺

（天健会计师事务所，浙江 杭州 310020）

一、引言

根据《财政部关于修订印发〈企业会计准则第14号——收入〉的通知》（财会〔2017〕22号）第一条规定，执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行新收入准则。按照我国新修订准则的规定，企业收入确认应满足五步法的要求，并从2021年开始统一执行新会计准则，并结合企业生产经营实际情况，调整与继续规范收入确认内容，以更好地满足新会计信息披露要求。尤其是对于一些生产管理周期较长的研究服务行业来说，其技术含量、资金量、设备运行质量高的特点较为明显。这就要求研究服务类型的企业深入了解并合理使用收入确认准则，结合企业产品及经营特点，将新收入准则落到实处。这一改变对于消除企业的资产清查结果差异、提升销售收入、核算产品毛利等具有指导性意义。

二、新旧收入准则中收入确认与计量的变化

（一）收入确认的标准

旧收入准则基本标准多涉及商品所有权的报酬转移和风险，而新收入准则强调控制权的转移是确认收入的基本条件，即双方是否履约合同义务。旧收入准则标准下，医药企业把医用耗材与医疗服务归入医药服务行为，同时也包括药品研究、生产与销售。根据新收入准则，药学研究服务医药服务行为被定义成单项履约义务，不能清晰地划分医用耗材，药品。其中，医疗行为同样也是劳务行动，只有患者经济利益来自诊疗行为，医疗机构才能进行收入确认。……