疫情期间享受减免租金应防范税收风险

晋朝辉

（云南冶金昆明重工有限公司，云南昆明 650203）

国务院常务会议强调，疫情期间，承租国有房屋的小微企业以及个体工商户可享受租金减免3个月的优惠，借以减轻疫情给中小企业以及个体工商户带来的经营压力。由国家发展改革委、住房城乡建设部等8个部委共同出台的《关于应对新冠肺炎疫情进一步帮扶服务业小微企业和个体工商户缓解房屋租金压力的指导意见》明确了租金减免的具体内容，尽管如此，疫情期间还应注意税收风险的防范。

1.疫情期间租金减免享受的税收风险

1.1 增值税有风险

在营改增税收改革背景下，现代服务中包括不动产业的出租、租赁等内容，纳税人缴纳税收比例在9%左右，但在租金减免背景下，又该怎样计算增值税呢？《营业税改征增值税试点实施办法》中提出了应对措施，当承租方不用缴纳租金时，还是符合第14条中的第一款内容，所以从文件上看，尽管享受租金减免，还是要缴纳增值税。所以中小企业和个体工商户在享受减免租金的同时要了解增值税的风险，针对特殊时期的免租事项，要拟定合同进行明确，这样才能在免租过程中不缴纳增值税。因为增值税缴纳标准是是否存在免租期。

1.2 企业所得税有风险

从租金的企业所得税文件来看，所得税收入主要通过合同或协议来实现，当缺乏相应的文本佐证材料时，出现免收租金的行为，还是要缴纳企业所得税。从《企业所得税法实施条例》中可以看出，租金收入主要包括企业有形资产的使用收入，根据合同要求，承租人要付租金。……