基于财务内部控制视角下高校廉政风险防控

王倩

廉正风险是指享有公共权力的公职人员可能参与腐败行为的可能性，例如为个人利益而行使公共权力，可以分类为外部环境风险、思想道德风险以及制度和机制风险等。它具有不确定性、客观性和风险性的基本特征。在实现高效“双一流”建设目标的背景下，大学设备采购部门在设备采购领域面临着越来越多的廉政问题。高校在购买设备时，如何避免和控制廉政风险、防止国有资产流失，已成为大学的当务之急。然而，近年来，随着我国高校中政府采购活动的不断扩大，该方面在取得一定成果的同时仍然存在一些问题。比如，价高质次、围标串标、暗箱操作等等，这些现象引起了社会广泛的关注兴趣和怀疑态度。高校的物资采购和基础设施项目建设工作已成为高校的易腐领域，是高校进行反腐败工作的重点和难点。

一、财务内部控制视角下高等院校面临的主要财务廉政风险

1.高校校园建设的筹资风险。扩大入学率的政策直接造成学校基础设施的缺乏，为了解决基础设施不足等问题，许多大学都在大规模扩建，此举给学校带来了沉重的债务，并且大学在后来的发展过程中也承担了巨大的财务压力。尽管一些地方政府通過筹集财政债务专用资金、增加财政拨款来减轻大学的资金负担，但由于债务基数庞大，许多大学仍然背负着沉重的债务并面临更大的财务风险。首先，大学获取资助的渠道相对简单，还没有形成完整的大学经费筹集体系，贷款资金一家独大，及时偿还本金和利息的压力更大。其次，高校尚未建立科学的债务风险评估和预警机制。无法合理确定债务成本及其偿债能力，从而导致大学负债经营。资金紧张就需要不断筹集资金用于高校的正常运转，如若不加强监管，政府与社会多渠道的资金投入就会滋生腐败。

2.高校信息化建设的财务信息化风险。高校信息化建设是信息经济中大学发展的大趋势。这意味着根据高校的发展需要，通过使用先进的信息技术建设数字校园，提高管理效率、教育质量和科研水平。这要求财务管理要与教学管理、学生管理、科研管理、后勤和服务管理以及财务信息和教育管理，学生、科研及其他信息系统实现完全整合。而且在互联网上提供相关的财务信息查询和其他服务。在金融信息化的条件下，大学可以轻松整合金融信息资源，促进在线管理，全面提高竞争力。但是，大学存在财务信息化的隐患和风险。一是信息技术本身的风险。网络系统中的安全漏洞和软件系统中未经测试的漏洞，均会导致金融信息失真甚至财产损失，二是财务信息化的控制风险。财务信息化正在改变传统的财务处理方式，提出了对财务会计内部控制的新要求，并且在控制内容、控制方式方面发生了重大变化。内部控制功能的强弱是会计信息真实性和准确性的关键，内部控制系统是否完善是财务信息化关键，例如由于财务人员操作不当导致财务信息丢失，以及对财务之间的网络安全性了解不足。网络系统操作员下载材料而未完全了解病毒的危害程度，将导致病毒进入财务系统，有可能会篡改财务信息，甚至导致不可挽回的财务数据丢失。

3.高校各项投资风险。高校越来越重视加强内涵的建设，人力资本投资已成为大学投资的重要组成部分。高校的投资风险主要体现在以下几个方面。一是由投资形成的资产的流动性风险。大学资产的流动性从本质上讲要比公司差。此外，扩大大学入学率会给基础设施和实验室设备带来巨大的投资流动性。二是投资项目的风险。随着中国高校校长任期制的实施，学校领导们注重学期的表现，忽视了学校的长远战略发展。由于后期缺乏资金而停止了项目，并且由于投资项目的失败而导致资金净流出增加了大学按期偿还本金和利息的风险。三是控制投资项目的风险，我国的大学长期以来一直受旧制度的影响，对内部控制的重视不高，因此他们不了解内部控制投资和融资活动的重要性。忽略了建立用于投资、融资和风险管理的内部控制系统。虽然有的大学已经制定了内部控制标准，缺少某些控制链接会导致风险控制效率低下。

二、完善高校财务廉政风险内部控制体系的措施

1.改善内部控制环境。高校的内部控制环境在大学的整体内部控制框架中起着根本性的作用，塑造了大学的工作氛围，并影响着每个教师对控制的认识以及实施该控制的主观能动性。但是，在以前系统的影响下，大学的教职员工通常没有意识到内部控制在教育，科学研究和学生管理中的重要性，以及主动实施内部控制的重要性。为了加强和改善大学的内部控制，首先，应注意建立控制环境。在改善大学内部控制环境的过程中，影响控制环境建立的主要因素是大学管理者的人格、管理行为和管理理念。对于大多数大学而言，内部控制环境建立的改善主要体现在各级经济责任制的建立和完善，以及为实施大学内部经济责任制而采取的各种措施。高校应重视大学财务主管的控制意识和行为，财务经理的内部控制意识和行为是关键。

2.完善审批流程。当前，高校通常实施“统一领导和分级管理”的财务管理系统。换句话说，学校建立并完善财务条例和制度，并指定学校的财务事务以实施主要问责制。为了加强对大学各项收支的管理，解决漏洞，化解大学的财务风险，有必要进一步完善大学财务收支的审批制度。在设计和改进批准流程时，需要了解以下原则：首先，批准前和批准后的结合是控制财务收支的重要方法。审批系统不只包含批准后的审批控制。包括在出现经济问题之前，甚至在出现经济问题之后也包括在内。对于大量或重大经济事务，必须严格执行事先预算审批。其次，合理分工的原则，该原则将每个过程分开。将经济业务划分为多个阶段，每个阶段由不同的员工完成。防止同一工作人员执行同一经济业务的所有流程而失去监督。再其次，强调实用性和科学性的原则。审批过程不仅需要科学合理，而且还需要能够相互监督关键职位。此外，从单位的实际工作开始，可以在每个阶段真正地执行已建立的批准过程。

3.注重内部控制各关键岗位人员的培训。财务信息化的条件下，高校内部控制的主体从财务部门扩展到学校的其他部门，内部控制人员也从原来的财务人员发展到了财务、科研、教育和基础设施等领域。由于教育和科学研究是大学的主要业务，因此学校非常重视教职员工的组成，并安排专职教师继续学习和发展，但对内部控制关键岗位人员的配备和培训缺乏重视。高校还需为每个内部控制职位培养胜任的员工，例如学历、工作表现和工作经验，并建立合理的薪酬体系，以保留在关键内部控制职位上表现出色的员工，并完成额外的培训。以确保员工对他们需要遵循的业务流程，对职责有更深入的了解，并精通工作技能和工作标准，以更好地完成工作，最大程度地减少人为因素导致的内部执行效率低下。

4.加强高校的内外部审计与监督。当前，大学的内部控制与监督主要依靠审计部门和纪检监察部门，内部控制与监督的效率相对较低。一是学校的审计纪律检查监督人员少，不能对学校的经济活动进行全面的审计监督。二是信息公开程度不够。大学对预算和最终决算公开，但公共财务信息开放的范围和深度非常有限，学校教师和公众获得的信息非常有限，教师和公众的监督职能也受到限制。为了加强大学的内部和外部监督，大学应建立与本单位相关的内部审计制度，建立和完善以风险为导向的内部审计制度，加强内部控制，并适当引入社会审计，内部外部联合，提高审计与监督的有效性。

5.建立良好的控制环境。第一，大学应检查把控人才的招聘和晋升，设备采购相关的职位上应配备具有良好思想素质、正直、自我控制能力和工作能力较强的人才。第二，高校应加强廉政文化建设，对设备采购管理人员进行定期廉政教育，普及采购法律，制度和专门知识。在日常的“两会一课”学习中，结合设备采购领域的特点，通过学习设备采购领域的诚信风险和预防控制措施，加强设备采购人员的思想政治素养和廉正风险防范意识，自觉抵制各种诱惑和侵蚀。第三，培训其他部门的设备采购人员和教师，严格遵循设备采购的法律和任务，操作完整性要求，如采购方法选择标准，投标准备，签订合同时的注意事项，验收程序等。第四，不断完善设备采购管理系统、合同管理系统、购置管理系统等与设备采购有关的系统，改善工作流程和相关程序，将内部控制和完整性要求整体结合起来，并不断完善。改进管理系统以及实际工作，从源头上消除腐败的风险。

综上所述，高校内部要确保各种权力的相互制约，并确保依法进行高效、高质量的采购。将腐败风险的防控落实到工作中的每一个环节，杜绝腐败滋生，这对高校的建设和长远发展至关重要。[基金项目：徐州医科大学2019年纪检监察课题“基于内部控制视角下高校廉政风险防控研究”]

（作者单位：徐州医科大学）