制造业企业全面预算管理面临的困境及对策建议

刘 杨

（广州无线电集团有限公司，广东 广州 510656）

全面预算管理自从20世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，已经逐渐成为现代企业，尤其是制造企业不可或缺的内部管理手段，是降低企业各项成本，促进企业健康、稳健、可持续发展的重要方式。但受制于全面预算管理经验的缺乏以及预算综合管理水平偏低的影响，国内制造企业全面预算管理状况并不良好。因此，进行科学有效的全面预算管理，对提高企业管理水平和市场竞争力，有效控制经营成本具有很强的现实意义。基于此，本文以全面预算管理对制造企业的作用为出发点，分析了制造企业在全面预算管理中存在的问题，并提出了加强全面预算管理的对策建议。

一、全面预算管理的概念和作用

1.全面预算管理的概念

全面预算管理，是企业围绕发展战略，通过预估未来经营环境，对预算年度内各类经济资源、经营、投融资等行为合理预计，确定预算期内经营管理目标，并围绕预算目标进行控制、监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，从而实现企业战略目标的一项全过程管理活动。

全面预算管理通常包括预算目标的确定、编制、执行控制、分析、调整及监督考核等管理活动。具体而言，主要分为业务预算、财务预算和资本预算。其中，业务预算是指与企业日常经营管理活动相关的预算，包括直接材料、直接人工、制造费用预算等；财务预算是指与财务状况和经营成果、现金流量相关的预算，包括利润表预算、资产负债表预算、现金流量表预算等；资本预算主要是指企业的长期资本性投入，包括固定资产预算、股权投资预算、金融工具投资预算等。

2.全面预算管理的作用

首先，全面预算有助于企业经营发展目标的实现和管理效率的提升。通过全面预算管理，企业在经营活动开展前层层分解公司战略及经营目标，明确管理部门权责；事中对各项经营活动及时跟踪、监控，促进各部门协调配合与资源整合，并量化工作成果；事后结合绩效考核体系开展预算执行评价，一方面促进企业经营预算目标实现，另一方面提升企业内部管理水平。

其次，全面预算有利于提高员工积极性，增强市场适应性。全面预算管理将企业经营目标分解到各个部门和员工，促进了企业内部管理部门的沟通交流，有利于实现预算目标统一，进一步增强企业的市场竞争力。

最后，全面预算有利于完善员工绩效评价。通过实施全面预算管理，使企业制定出与战略规划相适应的经营目标，帮助企业培养更优秀的管理人才，从而促进企业稳健发展。

二、制造企业全面预算管理存在的问题

我国是制造业大国，丰富的高素质劳动力资源、完善的产业配套和基础设施、14亿人口的巨大市场，为制造业由大变强创造了客观优势，但纵观国内制造企业，全面预算管理仍然存在着普遍问题。

1.全面预算管理观念淡薄、意识落后

当前，大部分制造企业对全面预算管理没有深刻、系统的认识，将公司全面预算编制工作交由公司财务部门完成，其他部门只需要协调配合即可，企业内部管理层和员工缺乏对全面预算管理的重视和认同，预算管理变得流于形式，不利于提高企业经营管理效率。但实际上，财务部门并不了解公司业务未来市场需求及产品技术等，仅仅依靠历史数据编制预算并不科学。

2.全面预算管理忽视价值链创造

价值链贯穿于一个企业从产品设计、生产、销售、交货和售后服务等方面的各个环节。企业生存发展的最终目标就是创造价值，企业价值链的各个环节之间相互联系、相互影响，只有使价值链的每个环节都实现管理最优，最终才会实现企业利益最大化。但在全面预算管理中，多数制造企业忽视了价值链创造，未区分增值作业和非增值作业，只实现少数环节价值最优。以成本预算管理为例，管理层只注重整体成本控制，忽略价值链关键环节，未剔除非增值作业，表面看实现了预算目标，却可能影响产品的质量、服务和员工积极性，最终不能实现企业价值最大化。

3.预算编制不合理、缺乏客观性和科学性

企业编制预算应当以企业的经营发展规划和市场需求为导向，但在实际的预算编制过程中，多数企业仅基于企业的历史数据编制，多采用增量预算，编制方法单一，未考虑企业产品客户和市场需求的变化以及国家宏观政策的走向，也没有与企业未来长远目标和战略规划相结合，造成预算目标缺乏战略指导性，预算编制流于形式，脱离企业经营实际。

4.预算管理缺乏执行监督和过程控制

一些制造企业预算编制经上级机构审核下达后，预算管理部门没有及时跟踪监督预算执行情况，没有与其他部门，如销售、采购等及时沟通，使公司业务实际偏离预算。而且企业也没有设立预算执行情况监督机制，不能有效监控预算执行过程，不清楚企业实际经营情况与预算目标偏离原因，进而不能对企业经营管理决策起到有效支撑作用。

5.缺乏严格的考核和奖惩机制

部分制造企业针对预算执行情况并未建立专门的考核和奖惩机制，即便有，也是形式多于内容，既不严格也不规范。这主要是基于企业管理层对预算考核缺乏足够重视，没有结合企业生产经营管理实际制定明确的预算考核规则或办法，或者考核指标简单化，片面追求收入和利润指标，忽略其他方面指标，且考核结果容易受到企业管理层主观因素影响，缺乏严谨性，使得考核不能与企业经营管理有效结合。同时，奖惩措施不够完善，未将预算考核与企业员工利益有机结合，未能充分调动全体员工工作的主动性和积极性，最终使预算管理效果不及预期。

三、制造企业提升全面预算管理的对策建议

1.树立市场竞争意识，形成全面预算管理新思路

制造企业要加强全面预算管理，首先应当提高企业管理层对全面预算管理的认知，让其认识到预算管理不仅要考虑企业自身的实际状况，还要与市场行情紧密结合，包括企业生产的产品能否满足市场需求，与同行业企业相比是否具备市场竞争力等。通过树立市场竞争的意识，使预算管理更客观、真实。

2.基于价值链创造，优化全面预算管理

制造企业的生产、销售有一定的规模，从设计、研发、采购、到生产、销售、服务等环节具有较为完整且有代表性的价值链，有良好的经济基础支撑预算管理优化。笔者工作的集团，旗下有一家高科技制造企业，其核心客户是中国移动，主要为其提供软件以及信息化服务。近年来，由于中国移动提速降费的影响，该公司的毛利受到一定程度压缩。由于客户较单一，为降低公司整体经营成本，维持企业盈利能力，公司决定围绕价值链提升全面预算管理来实现降本增效。为此，企业对生产、经营、管理活动的各个环节进行价值链分析，找出其中的关键增值环节，加以优化改进，同时采取措施剔除非增值环节，减少了不必要的采购作业等环节，强化预算过程管理，从而实现了优化业务流程、降低组织和经营成本、提升管理效率的目标。

3.完善预算编制方法，提高预算编制准确性

企业预算编制应以战略规划为导向，正确分析判断市场形势和政策走向，做出经营业务预测，形成预算编制前提。同时，结合历史经营数据分析，合理配置内部资源，评估公司经营发展中的机会和风险，预测年度经营目标，实行总量平衡和控制。因此，为增强预算编制准确性和适应性，企业可以采取增量预算与零基预算相结合的预算编制方法。针对收入、产销量等指标可以实行增量预算，对成本费用按照零基预算，避免预算编制脱离市场和业务实际，提高预算编制的科学性和合理性。

4.提高预算执行和监督力度，加强预算过程控制

制造企业应当制定预算监督管理办法，明确预算下达后，在预算执行过程中，预算管理部门要定期跟踪预算执行情况。尤其在面临因客观因素变动，例如市场环境、国家政策调整或自然灾害等不可抗力原因导致预算编制基础发生重大差异，预算管理部门要及时与采购、生产、销售、规划等部门沟通，根据最新市场情况及时调整企业预算，并提出企业应当采取必要的、有效的管理举措。强化对预算过程的控制，提高预算编制的准确性和可执行性。

5.严格预算考核与激励机制，有效发挥预算作用

制造企业全面预算管理体系想得到有效发挥，还需建立一套严格的预算考核与激励机制，设定合理预算考核目标，明确预算考核主体，考核规则及要求，并按照要求开展绩效考核。同时，针对考核结果，制定相应的奖惩激励举措，例如岗位或者薪酬调整。通过考核与激励，最大限度激发员工工作热情，增强员工责任意识和使命感，有利于保障预算管理目标的实现和企业预算管理水平的进一步提升。

四、结语

本文以制造企业为研究对象，从管理意识、价值链创造、预算编制、预算监督与执行、预算考核与奖惩等维度，对制造企业全面预算管理中存在的问题进行分析，阐述了全面预算管理对制造企业的重要性和现实意义，并从多角度提出解决问题的对策，对于优化制造企业资源配置，提升管理水平，实现企业经营战略目标具有一定借鉴意义。