关于事业单位新政府会计制度实施问题研究

赵 静

引言

改革开放以来，我国经济有了飞速的发展，现已成为全球第二大经济体，已经跻身于大国和强国之列，沿用多年的原政府会计制度虽然经过多次改革，始终为收付实现制的模式，这种核算模式无法满足经济社会发展的需要。2017年10月财政部颁布了新政府会计制度，2019年1月1日开始行政事业单位全面实施新政府会计制度。

新政府会计制度打破了行政事业单位多年以来的传统会计核算模式，改革创造了一套全新的双功能、双基础、双分录、双报告的平行记账模式，记账方式发生了重大变化。财务会计实行权责发生制核算，预算会计实行收付实现制核算，构建成预算会计和财务会计既适度分离又相互衔接新政府会计核算体系。虽然这种核算方式可以更加全面清晰的反映行政事业单位财务状况和预算执行情况，但是核算方法比较复杂。会计人员一时难以突破多年来固有的传统会计核算思维模式，难以接受和理解新政府会计制度原理和核算方式，在会计核算工作过程中必然会产生诸多的困难和问题。

一、新政府会计制度实施的意义

（一）新制度是会计核算领域一项重大的创新举措

随着新时代的经济发展，原行政事业单位会计制度已经不适用当前的行政事业单位管理和运行体制，原制度会计核算所提供的会计信息已经不能满足政府财务报告和部门决算报告的需要。新政府会计制度的颁布和实施是会计核算领域一项重大的创新举措，对行政事业单位的资产债务管理工作以及政府预算执行工作都有着深远而积极的影响。新政府会计制度比原制度更加科学合理的反映了行政事业单位的行政和事业运行状况，细化了会计核算科目，明确了财务会计与预算会计的分工与合作。新制度实现了会计双功能，既有财务会计功能又有预算会计功能，两项功能既适度分享又相互衔接，财务会计反映的是行政事业单位的财务运行状况，预算会计反映的是行政事业单位预算的执行情况。这种会计核算体系能够清晰的反映出行政事业单位财务管理工作和预算执行工作之间的差异和联系。

（二）具有双基础核算优势

原行政事业单位会计制度以收付实现制为基础进行会计核算，而新政府会计制度实行双基础核算模式，财务会计以权责发生制为基础核算，预算会计以收付实现为核算。权责发生制下所核算的财务数据，能够满足政府财务报告所需的财务信息，真实准确的反映出行政事业单位财务运行成本及费用，为政府和社会提供有价值的行政事业单位财务信息。新政府会计制度下的预算会计在原行政事业单位会计制度核算基础上有了较大调整，依然采用收付实现制原则核算，归纳合并了预算会计的部分内容，也细化了部分内容，完善了预算会计功能，使预算会计所提供的会计信息一目了然，更加清晰准确，为单位制作部门决算报告提供了可靠的依据。对制作下年预算报告提供了坚实的参考基础，与上年预算执行情况对比清晰明了，为预算绩效评价提供了有力的数据信息。

（三）更加全面的反映单位财务与预算信息

原行政事业单位会计制度由资产、负债、净资产、收入、支出五要素构成，而新政府会计制度由财务会计的资产、负债、净资产、收入、费用五要素加预算会计的预算收入、预算支出和预算结余三要素构成。新政府预算会计对财务会计和预算会计科目进行了细分，能够更加全面清晰的反映单位财务管理状况和预算执行情况。财务会计相对以前复杂了许多，对固定资产进行计提折旧，对无形资产进行无形资产摊销，这样可以更加真实的反映出单位国有资产的使用情况，在使用过程中是否发挥出了其最大的价值，对固定资产的管理使用、合理购置、报废及有效利用提供了可靠的财务数据。采用权责发生制计提折旧、无形资产摊销、待摊费用分配、计提坏账准备、计提工资福利费用等，能够明确机关事业当期运行费用，对政府提供真实的机关事业运行成本，为政府投资决策提供清晰可靠的财务信息。新制度下财务管理会计科目的细分核算对行政事业单位节约机关事业运行成本，制定单位投资决策，加强财务管理合理利用国有资源都有着良好的促进作用。预算会计相比原行政事业单位会计要简单了一些，只有收入、费用和结余三个要素，并采用收付实现制核算相对简单又直观，能够清晰明了的反映出部门预算的执行情况，为政府制定部门预算提供了更加清晰、简单明确的预算信息。虽然在会计核算中预算和财务走的是两条平等线，但是还要让它们准确有效衔接，这样就能全面清晰的反映出行政事业单位的账务运行、预算执行，以及在执行过程中的费用以及它们的关联，为单位预算绩效考核提供了更加全面真实清晰准确的财务及预算信息。

二、事业单位实施新政府会计制度面临的问题

（一）会计核算比较复杂，财务人员难以适应

新政府会计制度所采取的双功能、双基础、双分录、双报告核算模式比原行政事业单位所采取的单一的收付实现制核算模式要复杂的多，而且这是一项前所未有的全新的会计核算模式。很多会计人员多年来受传统会计核算方式的影响，已经形成了固有的思维模式，一时难以接受和理解新的会计核算模式，对新政府会计制度的实施和运行造成了一定的困难。而且会计行业水平参差不齐，虽然实施了新政府会计制度但会计核算方式并不规范，无法达到新会计制度核算所预期的结果。在处理业务分录时，有的会计人员不知道该进行财务会计处理还是预算会计处理，还是需要财务、预算同时进行，金额是否应该一致，类似的情况就会无所适从，发生会计差错。例如：月初计提职工工资福利费用时只做财务会计处理，不做预算会计处理，增加当期职工福利费用，增加应付工资薪酬等科目，同时转出代扣个人所得税至其他应交税费科目。待到实际发放工资、缴纳个人所得税时做预算会计处理，按实际发放工资和缴纳个人所得税金额做列支行政、事业支出，同时财务会计做减少应付职工薪酬和其他应交税税费处理。因为原会计制度不计提工资，而是发放工资时直接列支，核算相对简单，而新的核算方式使原本一项简单的会计分录变得复杂。很多会计不明白这项业务为什么应该这样处理，因此在做会计处理时容易出错，出现了财务会计与预算会计衔接不准确，产生了预算会计与财务会计的差错的问题，这样不仅不能如实的反映财务状况，而且给财务账目的核对造成了很大困难。

（二）会计电算化核算不规范

新政府会计制度下会计核算变得错综复杂，以往的手工记账方法已经无法完成，因此全面推行了会计电算化核算。由于会计人员的专业水平和软件操作能力差距较大，有部分会计人员对财务软件使用不规范，从而造成了各部门会计核算不规范和会计核算数据的差异等问题。财务软件由各单位自行采购安装，品种不一，科目设置也有所差别，软件内部设置也不相同，特别是固定资产模块，固定资产折旧年限各单位存在差别，因此计提的折旧费用就会不同。另外国有资产管理系统中的固定资产折旧年限与财务软件中设置的折旧年限也不一致，因而造成了国有资产管理系统中的折旧与财务软件中的折旧存在差异。每年年末单位在填报国有资产管理系统年报时由于固定资产折旧差异问题，必须将财务软件中的固定资产折旧导入国有资产系统进行调整，才能使国有资产年报与财务会计年报一致。这在无形中增加了很大的工作难度和工作量，一般会计人员很难正确的操作，而且两个系统长期存在差异也不利于政府对固定资产的管理。

（三）预算收支年终结转不科学

在新政府会计制度下，财务会计收入费用按月结转到本期盈余，这样可以清楚的核算出每月的财务会计盈余情况。而预算会计收支要求每年年末一次结转至预算结余，这样无法直观的反映出每月预算执行进度及结转情况，也不利于核对当月财务费用与预算支出的差异。只有按月对预算收支进行结转，才能每月对比分析财务费用与预算支出账目以及盈余与预算结转余额，才能够及时发现凭证录入过程中存在会计差错并加以纠正。如果待到预算收支年终结转时后，再核对财务会计费用与预算会计支出，财务盈余与预算结余，会计差错是很难查找的，而且纠正起来也比较麻烦与复杂，会影响年终的决算工作。预算收入支出不能按月结转也无法及时反映出项目资金的使用进度和每月结余情况，对项目资金的监控工作增加了困难，不利于督促绩效目标的实现，也会影响了项目预算绩效评价工作。不能按月及时结转预算收支出的核算方法不够科学，需要采取更科学合理的方法加以改进。

三、新政府会计制度运用过程中的对策建议

（一）提高会计人员业务水平

行政事业单位会计人员业务水平参差不齐，差距较大，有的会计人员善于学习，工作适应能力强，能够很快掌握新政府会计制度核算方法。但有的会计人员却很难突破多年来固有的传统行政事业单位会计核算模式，对新政府会计制度一时难以接受和理解，账务处理会出现偏差。这就要求提高会计人员的综合素质能力，督促会计人员加强业务学习，提高认识开拓思路。只是单纯的网上会计再教育培训已经无法达到较好的培训效果，应该组织具有针对性的新政府会计制度线下授课，实操演练，财务软件应用等集中培训，创造各单位会计相互学习和交流的机会互相促进提高学习积极性，借鉴对方良好的工作经验不断提高自身业务水平，建立综合能力素质优秀的行政事业单位会计队伍。各地方财政部门应加强对新政府会计制度应用过程的监督和指导工作，使账目核算准确无误，记账科目规范符合标准，双会计分录平行且衔接无差错。健全单位的报表体系，使会计报表能够全面反映出财务会计数据和预算会计数据，这些需要会计人员具有对账目处理得以应手的能力，可以制作会计报表的能力，对财务软件系统熟练操作的能力。只有通过加强业务培训，思想理论学习，激发学习积极性与主动性，使会计人员对新政府会计制度能够深入了解和适应，并在工作中吸取教训总结经验才能不断的提高会计人员的业务水平和综合素质。

（二）规范统一会计信息系统

由于目前各行政事业单位记账使用的财务软件系统，固定资产录入既使用财务系统又要使用国有资产信息化系统，这就增加了记账的难度，也出现了两个系统固定资产折旧的差异，增加了会计人员的工作量。另外部门预算系统，部门决算系统，财政集中支付系统，这些都需要使用不同的电脑，内网及外网，不仅占用了较多的资源，而且各个相关系统却不能自动关联，数据录入错误也难以发现。这就要求更加科学合理的会计信息系统，使资金收付，固定资产录入，会计凭证制作，各种预算，决算等会计信息全部使用统一的会计信息系统，这样不仅节约了资源，简化了工作程序，更能全面合理的反应出单位的整个经济状况。

统一完善的会计信息一体化系统能够提高会计核算工作的效率和质量，有利于会计核算工作更快的进入信息新时代，跟上高速发展的信息新时代的步伐。行政事业单位需要不断的加大信息化建设资金投入，引进更加先进的会计信息化建设新技术，不断改造和完善信息系统，培训更加专业的信息化专业人才，才能不断的提高行政事业单位会计核算水准。

（三）规范新政府会计制度核算工作

当前是新政府会计制度实施的初级阶段，在实施过程的必然会出现各种各样的问题，这就要求不断的规范新政府会计制度的核算工作。要规范新政府会计制度核算工作，就要提高会计人员对新制度实施重要性的认识，了解新制度下会计核算的的原理以及容易出现的问题，并能提出合理化的解决方案，避免会计差错的发生。单位应该建立一套新政府会计制度实施管理制度，实行岗位责任制，认真做好本岗会计工作的同时，各岗位之间相互协调，相互制约，沟通交流促进学习共同进步。单位还要构建完善的会计核算监督机制，单位领导要高度重视新政府会计制度实施的重要性，成立监督小组，对会计核算工作实行监督，确保新政府会计制度的顺利进行和规范管理。加强内部审计工作，合理科学的配置内部审计人员和监督管理人员，并成立审计检查小组，定期不定期的对会计核算工作进行检查，指出问题指导纠正，促使新政府会计核算工作越来规范，越来越科学合理。建立完善的单位内部控制制度加强内部控制工作，适时召集各部门负责人开展研讨工作，集思广益对内部控制工作的科学性和完善性提供合理化建议，并学习其他单位的先进经验和管理理念，建立适合本单位的内部控制管理体系。健全完善的内部控制可以发挥财务管理的最大效用，降低单位运行成本，节约国家资源，并保证会计核算工作的顺利实施，为政府与社会提供真实准确有价值的政府财务报告及部门决算报告。

四、结束语

新政府会计制度的实施对行政事业单位会计核算有着非常重大的影响，具有会计创新价值，对行政事业单位的发展有着深远的意义。新政府会计制度对会计人员要求更高了，需要建立一支业务能力，应用能力，管理能力等各方面综合素质水平较高的会计团队。建立完善的财务管理体制，优化财务内部结构，加强单位内部财务管理工作，不断提升单位财务管理水平。总之，新政府会计制度的实施对行政事业单位的会计核算工作产生了积极的推动作用，加快了行政事业单位会计创新改革的步伐，更加适应新时代经济发展的需要。在新制度实施过程中不断总结经验，改进方法，完善会计核算及监督机制，建立会计信息一体化，使新政府会计制度逐渐步入正规，才能对行政事业单位的健康发展发挥其积极的促进作用。