管理会计在公立医院运营管理中的应用

王晓霞

摘要：单纯的记账会计已不能满足医院持续发展的需要，现以Y院为例就管理会计在医院运营管理中的应用进行分析。目前公立医院所处的大环境是体制改革不断深化，所处的小环境是医疗行业竞争日趋激烈，创建三级乙等医院任务艰巨。加快财务工作的转型，从单纯的记账做报表快速转变为兼具分析性、管理性的工作岗位不仅是制度的要求，也是医院运营管理发展的必然趋势。管理会计应发挥岗位优势，深度挖掘财务数据内涵，分析医院运行状况，为医院管理层提供更为切实可行的决策依据。

关键词：管理会计;公立医院;运营管理

目前，医院现有的财务管理并不能对医院的运营管理发展起到应有的作用，而且医院无论是管理层还是相关职能科室，甚至财务人员自身对管理会计的理解程度及执行力度都存在欠缺，很难形成系统的管理会计制度和成熟的管理参与流程。因此，医院管理层应转变认识，积极推动管理会计与医院经济运营活动有效融合，充分发挥管理会计的作用，促进医院运营管理水平的提高。

一、公立医院管理会计的概述

（一）管理会计在医院运营管理中的特殊性

虽然我国管理会计体系基本建成，但是公立医院管理会计的起步还比较晚。随着医疗体制改革的不断深化，公立医院由“成长时代”发展到“成本时代”。如何能够在激烈的竞争中有效降低运营成本、减少财务风险，提升核心竞争力，优化财务管理水平，成为医院管理层重点考量的问题。

管理会计是从传统会计中分离出来的一个会计分支，管理会计的基础职能是对财务会计所提供的财务数据进行归集分析并形成可报告性材料，为管理者运营决策提供数据依据。医院管理会计学，融合了管理会计和医疗行业特有经济指标分析体系以及医疗卫生体制改革的工作经验，形成了一个多学科知识经验交叉的领域。利用历史数据分析、组织预算管理、成本评估控制等方式，完成医院各类重要的经济指标分析，协助医院管理层明确未来运营发展趋势与方向，制定合理发展计划、风险规避措施，利用数据的比对分析掌握运营过程中的薄弱点、风险点，保证医院健康持续长久发展。

（二）医院运营管理中实施管理会计的现实意义

1.有利于优化医院资源配置

公立医院管理会计能够运用多种分析方法优化资源配置，为医院管理层提供预测与决策数据。例如利用本、量、利分析方法，用会计模型来展示医疗收入、业务活动费用、管理费用、医疗盈余等之间的关系，以确定自身的医疗成本;又例如运用边际分析法，能够使医院保持公益性的同时确定自身运营的最优化目标，将医院资源向优势学科倾斜。

2.有利于医院内控体系的全面建设

作为会计的重要分支，管理会计渗透于公立医院管理的全过程，包括全面预算、成本控制、内部风险管控、政府采购、绩效管理、财务决策等，覆盖医院内控体系的各个方面。充分发挥管理会计职能，能够逐步建立以预算为主线，成本控制为基础，绩效考核为手段的单位内部控制制度，促进医院实现运行新机制和管理机制，建立权责清晰、管理科学、治理完善、运行高效、监督有力的医院内部控制

体系。

3.有利于增强社会服务能力

首先，医院实行管理会计制度，能够规范财务管理的执行流程，增强公立医院的社会服务能力，充分发挥公立医院总会计师负责制下管理会计的职能，这不仅是新医改政策的要求，也是公立医院争创三级的硬性规定。医院总会计师负责制定医院管理会计制度体系及操作流程，并负责进行内部监督，对医院医疗业务及财务数据信息进行整合分析、负责向公立医院党委汇报工作进展情况，统筹医院的资金流、业务流及信息流进而为各级管理层决策提供依据。

二、管理会计工作在公立医院应用中存在的主要问题——以Y医院为例

（一）管理會计职能观念落后

一方面，随着人工智能技术的普及，会计不再是一个独立的行业，简单重复的会计核算工作，完全可能被数字经济、人工智能取代。目前大部分财务人员普遍没有这种意识，还处于一种“按部就班”的工作状态。传统的会计思维根深蒂固，转变观念迫在眉睫。

另一方面，医院管理层对管理会计职能认识不足，重视程度不够，没有制定针对会计职能转变的激励措施和相关政策，传统的思想认为：医疗技术提高胜过一切管理制度。然而新型医保政策的强势推广，DRP、DRJ医保付费方式的改革，医院运营成本的控制，运营策略的制定，直接影响医院是否会在日趋白热化的医疗市场的竞争中被淘汰，只有充分发挥管理会计职能，为医院管理决策层提供真实准确的分析数据，才能在激烈的竞争中取得优势。

（二）管理会计缺乏完善的制度保障

Y院对于管理会计的工作的责任并不明确，在现有制度下，医院内部也没有相关的管理会计责任制度，外部没有相关的监督审计机制。医院目前的财务工作繁重且枯燥，而且不能将工作职责上升到综合全面管理层面，还没有对医院会计期间的经营效益作出系统性的总结分析，对于财务数据没有充分利用起来，碎片式的分析无法对医院各方面的效益作出总结并形成分析体系;还没有能够根据相关数据准确预测下一会计期间的发展，并向管理层提出准确建议做出正确的决策，这样的现状造成了财务数据的资源浪费，管理会计工作在医院的应用中停滞不前。

（三）财务数据信息分析能力薄弱

医院管理会计需要了解各职能科室工作内容，熟悉各科室业务数据，有利于准确管控医院内部经济活动，真实全面的评估各个部门具备的医疗水平及盈利能力。目前Y院财务数据分析停留在简单的EXCEL分析水平，对先进的数据分析理念及数据分析工具不能熟练掌握。管理会计中应用的财务分析、固定资产投资管理决策、本量利分析等方式均为常用的手段、固定模式。不能对财务数据进行深加工和再利用，不能完成对医院整体经济运营情况的精准分析，无法进行管理控制和考核评估。

（四）全面预算执行的力度不够

全面预算管理是对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称，是管理会计的职能之一。目前，Y院因争创三级医院，制定了全面预算制度和预算制度执行流程，但在实际工作开展中，存在诸多问题，部分科室对预算制度不理解甚至存在抵触情绪，上报预算数据忧心忡忡，预算收入只低不高，预算支出只高不低，为预算数据的汇总及预算指标任务的下达都造成不良影响，更对预算数据的可执行性带来挑战。预算编制体制不健全，预算数据缺少依据，随意性强，更谈不上预算考核与评价监督。

（五）医院信息化建设落后

公立医院大都在不同程度的开展成本核算工作，Y院目前基本是借助于财务软件进行成本核算，但无法完成全成本核算，只有借助专门的成本核算软件才能完成这一工作。Y院的信息化建设开展比较早，但各部门使用软件的开发商不同，各个软件系统存在脱节问题，数据接口限制条件多，不能达成院内信息共享，形成信息化管理的闭环。HIS收费系统、财务系统、病案首页系统数据的抓取和汇总只限于单一系统，系统之间的数据转换需人工手动进行。目前只是停留在科室成本核算，不能为医院实行DRG付费模式提供数据支撑，无法判断医保制定的DRG付费标准是否符合医院的实际情况，医院完全处于被动的接受医保定价状态。

（六）管理会计在内部控制中未能充分发挥作用

管理会计在公立医院内控体制构架中有着举足轻重的地位，管理会计职责的充分履行，能够促进医院内部控制的作用得到最大限度的发挥。管理会计对内控风险点的控制有着数据方面的优势，通过以往及当期数据的分析能够及时、全面、精准地了解当前医院经济运营中的风险点，并提出有效规避风险的建议，而且管理会计能够有效监督医院经济运营的全过程，从预算业务管理到收支业务管理到国有资产业务管理等，管理会计贯穿始终。但目前Y院没有建立起管理会计制度，也没有建立起有效的管理会计职能架构，管理会计在内部控制中未能充分发挥作用。

三、推动管理会计在医院管理中应用的具体措施和方法

（一）树立管理会计观念

为健全并优化医院管理会计制度，首先应提升管理制度意识，先由意识层面为管理层进行细致的分析讲解，能够使管理层明确应用管理会计对医院财务管理工作，以及对整个医院运营管理的重要意义，进而力争获得管理阶层的大力支持，从而为管理会计工作的实际推进打下坚实的思想基础。

建议Y院管理阶层更新思想意识、提升管理会计应用的重视，因为管理会计体现具有一定特殊性，但是不具备法律强制性，因此完全可以根据医院内部管理工作特征的具体需要，为财务系统内部的会计管理人员提供可多样化选择的工作内容、管理方式以及可操作流程，尽可能为管理会计人员进行精准的评估提供方便，对医院未来工作方向进行更加正确科学的判断，推进管理会计在现代化医院中实现更加广泛的普及应用。

会计工作人员业务素质、工作能力的高低在一定程度上，会对管理会计应用效果产生较大影响。因此，对专业管理会计员工应制定相应的衡量标准，不仅需要专业素质过硬，还应熟悉本医院这一特殊行业的经济大环境以及行业现状，同时掌握与具体工作有关的临床知识，积累工作经验，唯有如此才能确保管理会计应用发挥最大的效用。

（二）建立完善的管理会计制度

为了管理会计能更好在医院财务体系中发挥作用，首先就要建立一个健全的管理会计部门。健全的管理会计部门要包括预测体系、控制体系和决策体系这三个重要体系，部门工作人员要具有管理会计专业素养，能够支持体系的正常运转，同时财务部也要及时随时地与管理会计部门进行沟通。把责任落实到相关人员，做好协调组织工作，对于财务管理包括管理会计部门的制度开展统一的研究，确保医院管理体系是合理、完善、健全的，这样有了制度的保证、体系的支持，管理会计才能更好地发挥作用。其次，管理会计的作用是帮助医院实现经营效益，所以医院的发展需求必须作为首当其冲的考虑要素。利用财务部门提供的会计信息，快速有效地处理医院各种经营管理问题，充分满足管理層的各种管理职责，帮助管理层对于决策做出正确的选择，尽量避免决策失误。比如，管理会计中的成本会计，做到有效正确的成本核算，将对医院未来的成本预测、分析、决策、改进等产生极大的影响。

最后，医疗体制的持续深化改革，对公立医院经济运营环境产生了巨大影响，医院每项改革措施与发展计划的重大决策，都与管理会计职责有着密切关联，管理会计工作的质量和效果直接影响到医院改革与发展的质量和水平。因此，公立医院设置总会计师职位并运用其专业知识，直接参与医院重大事项的决策过程，参与医院对外投资、筹资、资金营运、资金分配等财务活动决策前分析，充分发挥其领导作用能够切实掌控成本费用预测、决策、预算、控制和分析等财务工作环节，最终提高医院经营管理水平，加强国有性资产的管理，确保国有性资产的保值增值，提高竞争力。

（三）增强财务数据信息分析能力

管理会计要运用专业知识挖掘财务报表数据的内涵，运用比较先进的数据分析工具如：Power BI Desktop、Python等，对财务数据筛选后进行多维度的分析，为医院管理层的决策提供有效的决策信息。通过对资产负债表＼收入支出总表、医疗费用明细表等财务报表的纵向、横向分析，就医院的资本结构、偿债能力、投融资风险、收支项目结构等方面给出客观、有效的分析，为医院管理层就引导医疗行为，调整收费结构，提高医院营运资本管理能力等工作提供决策依据。

（四）加强全面预算执行力度

为了解决目前Y医院预算支出约束力差的问题，院领导层高度重视，并及时成立了预算管理委员会，制定了符合工作实际的预算管理制度，对预算的编制、审核、执行、调整与评价形成闭环管理，并将评价结果植入到绩效评价系统中，只有有奖有惩才能保障预算的约束力，为医院的可持续发展提供有力的保障。这就需要运用管理会计的专业知识，对医院内外环境进行评估，根据医院发展的战略目标，编制医院的经营预算、财务预算。制定预算指南，体现权威式预算的执行力度，同时科室根据预算指南，编制科室收支预算，体现了参与式预算的民主性，最终形成医院的总预算。

（五）提高管理会计方法的应用

在医院运营管理中应用会计管理，证明管理会计职能，能够为医院的相关经济运营工作的开展、目标的实现以及战略的整合提供强大的助力，在医院的日常管理中起到了非常重要的作用。在现阶段的医院运营管理工作中，较为常见的管理会计工具有以下几个方面：成本领域，包括作业成本法、标准成本法、目标成本法、变动成本法以及本量利分析法;预算领域，包括全面预算管理以及经营预测;资金领域，包括资金运营管理;绩效管理领域，包括标杆分析法、平衡计分卡、关键绩效指标以及经济增加值;此外，常用的管理会计工具还有全面质量管理、内部转移定价、生命周期成本法以及价值链分析法，上述方法应该在实践中加以合

理运用。

（六）充分发挥管理会计在内部控制中的作用

通过推进管理会计工作职能，能够有效分析并判断医院在进行经济运营活动时存在的财务决策风险，确保医院整体经济运行状况在可控的范围之内，有效地规避财务风险的发生。任何经济业务的办理都离不开财务的监督与控制，管理会计控制的重点是预算全过程的控制、药品、材料及物资控制、固定资产控制、建设工程项目的控制，管理会计内部控制是医院经济活动、财务管理控制的核心，管理会计不仅指出了医院各个层面经营行为，必须遵循的目标轨迹范围，而且也限定了财务活动的有效领域和运作的基本方式，以及必须达到的财务质量标准与财务数量标准，管理会计职能的充分发挥，是实现财务资源合理配置，以及高效使用的秩序性及高效率性，控制与督导医院整体财务战略得以贯彻实施的重要保障。

四、结束语

综上所述，提高管理会计职能水平是提高医院核心竞争力，提升医院运营效率，在未来宏观医疗环境下，实现可持续发展的重要保证。在医院运行过程当中只有充分发挥管理会计工作职能，才能够有效地规避各种财务风险甚至经营风险，进而保证医院的生存和发展，保证医院经济业务活动的有序进行，保证医院资产、资金的安全完整，防止、发现、纠正错误

与舞弊。

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