新形势下基层医疗卫生机构成本管理问题探讨

汪红芳

摘要：基层医疗卫生机构作为非营利性公益事业单位，面临着辖区居民群众日益增长的医疗健康、公共卫生服务需求和市场经济的双向影响。基层医疗卫生机构想要在激烈的市场经济中生存并不断发展，就必须保证实现医疗卫生公共服务的基本职能目标。基层医疗卫生机构应注重成本管理，增强成本管理观念，并通过计量和成本分析降低成本费用支出，提高效益，以改善基层医疗卫生机构的业务经营质量和绩效分配效率，提升病人满意度。本文阐明了提高基层医疗卫生机构成本管理水平的重要性，研究了基层医疗卫生机构成本管理工作中出现的问题，并给出了具体的改进措施与建议。

关键词：基层医疗卫生机构;成本核算管理;责任成本

基层医药卫生机构是社会医疗卫生服务体系的重要组成部分。为适应新时代市场经济的迅速发展，我国进行了医疗体制改革，这使得医院、社区卫生服务站、诊所间的资源争夺也日趋激烈。在当前形势下，为进一步拓展市场，医疗机构需要进一步强化成本核算。最新《政府会计制度》的实行，使基层卫生医疗机构逐步转变了传统的会计核算与分析方法，实现了会计核算的科学化、精细化、专业化和分类化。同时，也使其能够有效降低经营成本，使广大人民可以获得安全、有益、快捷和优质的检查和医疗服务。

一、基层医疗卫生机构成本核算的定义及分类

（一）基层医疗卫生机构成本核算的定义

基层医疗卫生机构具有自身的特殊性，其兼具非营利性和经济性的双重特性。基层医疗卫生机构成本是其医疗卫生业务耗费的资源价值之和。

（二）基层医疗卫生机构现阶段的成本分类

医疗卫生机构成本主要分为人力资源成本和物质资源成本。

1.医疗机构的人力资源成本

医疗机构的人力资源成本，主要是指为满足临床业务和公共卫生服务需要，聘用、耗费必要的人力资源产生的费用。它包括获得人力资源的成本、使用人力资源的成本、开发人力资源的成本和放弃人力资源的成本。获取人才的成本主要是指在录用新雇员时产生的招聘费用和分配成本，例如支付舉办招聘会所发生的费用以及吸引医疗人员所产生的成本，如配置成本、人才补贴等。使用人才成本主要是指医疗机构在雇佣员工过程中所付出的成本，如雇员的工资、补贴、奖励、社会保险以及休假津贴等。而人才的开发成本主要是指为了提升雇员绩效，充分发挥人力资本效能，使人才利用效果最大化所花费的成本，主要包括新雇员的技能训练成本、在职和脱产教育培养成本、绩效评优奖励等。人力资源的辞退成本，指在由于某种原因而必须辞退人员的情形下，医疗机构必须支付的工资，包括结清应付职工薪酬、补偿辞退赔偿金等相关费用。

2.医疗机构的物质资源成本

医疗卫生机构物力资源成本，是指医疗卫生机构在提供医疗卫生服务过程中消耗的材料成本。主要涉及施工工具、机械设备、设施等固定资产的折旧;材料费，即一次性医学用品消耗支出，如消毒用具、敷料、X光感光材料、生化药品等方面的耗材;水、电、燃气等公务费用;业务费，如差旅费、技术服务费用、邮递和电讯费用等;医疗机构为发展而购买的临床用医疗仪器设备、办公设备等资本性费用列支;科室内生活所用的使用期在一年之内的低值易耗品费用，如购买小型手术装置、玻璃、乳胶剂、医疗服装、被褥和瓷制品等低值易耗品支出。

二、加强基层医疗卫生机构成本核算的必要性

（一）完善成本核算体系可以促进基层卫生机构的可持续发展

提高基层医疗卫生机构的成本核算水平，不但能够减少医护成本，改善病人护理环境，同时还可以减少病人经济负担，促进形成良好的医患关系，增强医疗卫生机构的社会公信力，从而吸纳更多病人，形成良性循环，进而满足人民群众的基本健康需求，实现医疗机构的可持续发展。

（二）优化医疗机构流程，便于实施流程化管理

基层医疗机构服务对象以当地和周边的居民为主，为了提高医疗机构的服务水平，并给予就诊病人更良好的就诊感受，医疗机构可以通过优化采购环节、诊疗环节、预算环节等流程，使成本管理得到加强，并提高医疗机构的运营效率。医院经过业务流程再造，能够进一步优化医疗机构的业务流程管理，可以对各环节成本实施精细化管控，能够有效降低医疗机构的各项无效作业，从而缩短医疗机构的业务工作流程，降低成本费用，改善病人就医体验，有效缓解民众看病难问题。

（三）有利于各种资源的合理配置

合理配置资源是医疗行业提升市场竞争力的重要举措之一。在严峻的市场经济环境下，医院必须加强自身建设，通过强有力的成本管理，调整内部管控结构，对医院内部人员、诊疗项目，以及所需的医疗设备和医用耗材进行优化管理，以提高医院资源使用率，节省不必要的开支，真实反映医院在各个方面的费用支出情况，确保医院诊疗质量。

三、基层医疗卫生机构成本管理普遍存在的问题

（一）基层医疗卫生机构成本管理机制不健全

当前，基层医疗卫生机构负责人，存在注重医疗服务收入而忽视成本管理的现象，成本核算意识较弱，未设立成本控制和管理目标，未能将基层医疗卫生机构的经营发展与成本管理有机结合。成本核算只由单位内部的财务部门统筹负责，还停留在单纯的会计核算阶段，没有在基层卫生院内部建立统筹归口管理的成本核算体系，因此，很难有效地进行成本的汇总分摊工作。

（二）基层医疗机构的工作人员缺乏成本管理意识

基层医疗卫生机构是提供基本医疗卫生服务的公益性机构。对于医疗机构负责人来说，其往往认为加强临床管理才是医疗机构发展的根本目标，未考察成本增长是否合理，对于成本核算工作重视程度不够。医疗卫生机构工作人员绩效薪酬分配往往与科室业务量直接相关，这导致医务工作人员并不注重诊疗质量，而是一味扩大病人的接诊量以增加业务量，忽视了医院业务中耗费的材料以及其他经营成本。有些医务工作者甚至擅自使用卫生资料、办公用品，或者利用自身职权免费领用耗材或者药品，上述现象都大大增加了医疗机构的经营成本。

（三）从业人员专业素养不高，缺乏专业的成本管理人才

基层医疗卫生机构是事业单位，其财务管理人员往往缺乏一定的财务专业知识，只会单纯的进行财务资料的录入、记账等工作，会计核算基础工作薄弱，且往往没有成本核算相关工作经验，不能够有效提高成本核算的准确性与效率。

基层医疗卫生机构没有建立完善的培训机制，没有重视对员工在预算、成本核算等专业技能方面的资质培训，导致成本管理出现失误，给医院带来不必要的资金损失。

（四）成本管理缺乏科学性和先进性，尚未建立起完整的会计核算和成本评估体系

第一，基础医疗卫生机构的成本管理工作未能全员参与。成本管理涉及临床、后勤、公共卫生等多个科室，需要各科室员工的全面参与。目前，成本管理通常只是部分财务人员的工作，其他人员参与积极性不高，这很容易导致成本管理工作的形式化。

第二，预算方案未能全面覆盖医疗机构的所有业务。目前，预算项目往往仅限于工资福利、药品物资、专用材料等重要支出，医疗机构对于办公费、维修费、差旅费、委托业务费以及突发的医疗风险等支出缺乏必要的精细预算，因此，在预算具体执行过程中，很难全面控制成本耗费。

第三，没有科学的绩效评价制度。目前，基层医疗机构绩效考评覆盖面狭窄，对成本费用支出，没有形成具体的评价指标体系，特别是对绩效项目成本、设备事故发生率、耗材损坏率等方面都缺乏统一的考评规范。未能形成合理的考评和责任追究机制，也无法激励员工落实好预算管理。同时，其内部各部门间工作协调度不够，内部监督机制不健全，内部核算信息系统也不完善、不精确，严重影响了基层医疗卫生机构的良性发展。

（五）基层医疗卫生机构的成本分担方式不合理

基层医疗卫生机构内控制度不完善，对直接费用，如药品、材料等分摊清晰、合理，但对间接费用，如水费、网络通信费等分摊较为混乱，不能明确划分成本核算范围，影响了成本计算的有效性。

（六）基本医疗卫生机构缺乏信息管理系統

基层医疗卫生机构没有完整的信息管理系统，只能分类计算成本，并简单的对科室收支、工作量等进行核算，无法对医疗成本进行全面核算，从而无法对成本、预算、执行、控制等进行整体决策，降低了医疗机构的运营能力。

四、完善基层医疗卫生机构成本核算的办法

基层卫生医疗机构要结合新的会计制度，根据自身特点和经营状况，制定科学的管理办法，建立成本管理团队，构建成本计算体系，建立合理的计价指标，进行全面的分析比较，分类记账，提供准确、合法、完整的成本信息，降低运营成本，以提供优质服务，提高医疗机构的市场竞争力。

（一）强化落实成本核算责任

强化成本核算责任是加强成本费用管理的核心举措。基本医疗卫生机构的成本控制涉及临床、卫生、后勤等多个服务科室。采用成本责任制，可以充分调动职工的主观能动性，最大限度提高人力资本的使用效益，从而能够进一步提升医疗机构的整体效益。

应做到细化成本费用，提高全体员工的成本管理意识。按照“谁受益、谁承担”的原则，将直接成本直接分配至主要受益对象。应对各科员工实行定向分配，后勤业务人员可按人员配备比例直接定向到核算科室，将所定位员工产生的工时支出、药品和材料、设备折旧和摊销、设施维修、办公室和水费，以及用电量的开支等直接计入该科室。并根据相关性、成本效益原理，按员工所占比重分摊法、工作量法等对间接成本进行分摊，再归集到相应科室，以对业务成本进行整体核算。

基层医疗卫生机构在分配职责时，应合理考虑员工工作性质，建立不同层次、不同部门的管理制度和标准，为了使每个医疗机构的员工都能积极参与成本管理，可以明确相关的奖惩制度，以最终提高基层医疗卫生机构的成本核算水平。

（二）推行符合基层医疗机构特点的医疗费用管理方法

1.事前控制

确定责任成本目标，将医疗服务项目成本分为变动成本和固定成本，正确测算医疗费用或附加费用的实际成本规模，以更好的控制医疗费用。

2.事中控制

在诊疗业务处理过程中，将诊疗成本的实际消耗与责任目标成本进行对比，及时发现并分析脱离责任成本目标的原因，并尽快采取措施加以改进，以做好对诊疗成本核算的事中管理。

3.事后控制

每月月末，会计部门应根据实际工作量计算医疗成本各要素的客观责任成本，然后将所得的客观责任成本，与各部门计算的医疗成本进行比较，确定各医疗成本要素的差异，分析差异的原因，并找出相应的责任部门或责任人，作为评估各部门工作绩效的依据。在绩效评价完成后，还应总结出未来降低医疗成本的方法，以更好的管理医疗成本支出。

（三）吸纳专业人才，提高成本核算质量

基层医疗机构应适当吸收成本管理专业技术人才和计算机技术人员。专业技术人员的业务素质水平，一直是影响基层医疗卫生机构成本管理质量的关键因素。公共卫生管理机构作为基础的医疗健康组织，要构建完善的成本核算管理体系，就必须要求成本核算人员持证上岗，提升准入门槛，以保证成本核算质量，进而提升基层卫生机构的服务质量与成本核算效率，推动基层卫生机构的健康发展。另外，还要做好成本核算技术培训工作，增强成本核算人员的实际操作技能，并不断更新其成本理念，以保证医疗成本管理工作的正常高效进行。

（四）完善内控制度，建立健全长期的成本核算和监督制度

基层医院管理部门要完善内控制度，重视成本管理工作，建立全员参与的成本监督机制，增强基层内部审计部门的权威性和独立性，积极培养相应的专业人才，成立内审工作组，对各科室成本管理工作的具体内容进行审计，并从严审计成本项目的具体支出，以避免卫生机构内部违法违规事件的发生，促进基层卫生机构总体成本核算效率的提高，使基层卫生机构成本核算管理方法更加科学合理，进而发挥内部的监管作用。

（五）引进信息化系统，大力推广新技术

基层医疗卫生机构成本核算管理是一个复杂的过程，需要完善的信息系统的支持。医疗机构要充分利用现代专业成本计算平台，节约医疗成本核算时间，全面计算医院、科室、项目、疾病成本，分类建立台账，突出重点项目成本核算，编制成本报表，并结合成本核算结果，进行成本差异调整和控制，实现成本优化和社会经济效益最大化的目标。

五、結束语

当前我国医疗卫生体制改革不断深化，医院机构的补偿激励机制也在不断发生着变化，基层医院机构要通过健全内控制度、强化核算和成本管控、合理使用现代信息技术来管理成本，促进基层卫生机构在竞争环境中保持稳定与可持续

发展。

我国基层卫生机构在成本管理方面还存在管理意识不足，成本核算人员专业素养不高、缺乏复合型人才，成本管理体系存在缺陷，信息化建设投入不足，成本核算效率低下等问题。广大基层医疗卫生机构应加强成本控制，减少浪费，提高效益，以使自身得到良性发展，发挥出基层医疗机构作为“分级诊疗”的首诊医疗地点应有的作用，全面提升医疗卫生机构综合服务能力和服务水平，满足大众对基本卫生服务的需求。

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