业务模式在税收筹划中的应用探析

■田雯

一、税收筹划概述

税收筹划也就是税务筹划、纳税筹划，其是指纳税人在经济业务发生之前，根据业务特点及企业的运营模式，采取一定的方式，制定相应方案以实际节约纳税成本的目的。税收筹划工作是一项较为科学的工作，其实与税收违法行为有着本质区别的。

1.合法性，税收筹划应该本着合法原则，在税收及相关法律、法规范围内进行。

2.筹划性，纳税筹划的关键在于筹划上，要在经济业务发生前进行。如果在经济业务发生以后开展筹划有可能被认定为偷税行为，并因此而产生税务风险。

3.专业性，税收筹划的方案制定过程中，需要对于相关税收政策、法规乃至各类税收优惠政策有着深入的了解，这就要求相关人员具备较为高超的业务能力及业务技巧。

二、税收筹划在业务模式中的应用

税收筹划的关键因素有二，一是在于“筹划”上，亦即是企业在经济业务发生以前采取的相应措施，从而确保在经济业务发生之时，能够降低税负或是延缓纳税。反之，如果企业在业务发生之后开展税收筹划，虽然也能够转嫁一定的税负，但是将有偷税、漏税之嫌；二是在业务上。前者多次提到税收筹划是在经济业务发生之前进行，由此可见，税收筹划应该建立在业务之上，没有业务发生自然也就没有税收筹划，若企业离开业务模式进行税收筹划，那么其税务风险将无限放大。通过研究发现，税收筹划有两种方式，一是特定地区、特定地域的税收优惠政策，利用税收洼地等特点开展纳税筹划。二是根据企业所开展的业务不同，来寻找业务中的特点及差异开展筹划工作。

1.特定地区税率差税收筹划。

我国政府为了支持一些落后地区经济发展，利用税收杠杆降低该区域内企业的税负，逐步形成了税收洼地。该种税收优惠方式较为简单，但是其效果却是显而易见的。如，国家为了支持西部开发为其出台了一些税收优惠政策，如霍尔果斯对于企业所得税有着较大的优惠政策。这是该地区为了更好的吸引外部投资到该地创业，在促进当地经济发展而提供的税收政策。以此为例，企业可以研究各地区的税收差异，找到税收洼地实施纳税筹划。另外，高新企业15%的企业所得税税率、鼓励企业研发投入而对于研发费用100%加计扣除、大型企业业务采取化整为零的方式，合理的利用小微企业的税收优惠等。以上均为区域特征较为明显，其前提是企业必须是符合条件的。

2.业务类型税率差税收筹划。

企业在开展相关业务过程中，对于相同业务采取不同的处理方式，将能够起到纳税筹划的作用，从而体现出不同业务模式在税务处理方式的不同，进而体现税收筹划的优势。现以企业动产租赁、不动产租赁及建筑业材料甲供材为例，因业务处理方式的不同，将会带来不同的税负水平。

（1）动产租赁业务。

增值税暂行条例规定，一般纳税人企业出租动产应按13%增值税率缴纳增值税。然而对于企业来说，可利用营改增以后，按原营业税种下的服务业进行相应筹划将节约一定的增值税。

案例1：

A 汽车租赁公司为一般纳税人企业，其在对外实施汽车租赁过程中按动产租赁缴纳13%增值税，如果该企业改变一些租赁模式变“干租”为“湿租”，配备司机，则将租赁业务就变成6%税率的现代服务业，或是9%税率的运输业，从而将节约一部分纳税成本。

案例2：

B 公司为建筑用设备出租公司、一般纳税人，企业正常对外出租建筑用机械应缴纳13%增值税，若其在出租建筑机械同时，配备相关机械操作人员则将按9%税率的建筑业征收增值税，税率下降4 个百分点。

2.不动产租赁业务。

不动产租赁业务涉及的税种包括了12%房地产税、9%增值税、印花税等，税负率相对较高。若对其采取不同业务处理方式，可节约纳税成本。

案例1：

以酒店提供场地为例，其一是可以在对外出租场地时，提供配套的酒店服务，如派遣服务人员为会场提供服务，则就可以按服务业6%税率缴纳增值税，并不再按12%税率缴纳房地产税；其二，若酒店年不含税收入低于500 万元，企业可以申请办理小规模纳税人资格，从而按税收率3%缴纳增值税（目前小规模纳税人暂按1%税收率缴纳增值税）。

案例2：

库房租赁业务。C 公司拥有一座冷库5 000 平，其造价1 800 万元。该冷库为2017 年1 月投入使用。2018年1 月与D 公司签订冷库租赁协议，年租金不含税价200 万元。若C 公司采取湿租、干租两种不同方式，所缴纳的增值税及附加税与房地产税金额是不同的，具体详见下表。

纳税成本比较表（2－1） 单位：万元

表中，我们可以清楚的看到，不动产租赁方式下缴纳税金44.16 万元，现代服务业的业务模式下，缴纳税金为13.44 万元，不同方式节约成本30.72 万元。

3.甲供材模式下的税收筹划。

营改增以前，甲供材是一个较为敏感的话题，这是因为许多房地产开发企业为了确保建筑用材料的质量、降低采购成本，在房地产开发过程中采取建筑材料甲供的方式进行。这样造成的结果是，所购进材料不仅缴纳增值税不能够抵扣进项税，还要按建筑业3%税率缴纳营业税，无形中加大了甲供材的纳税成本。营改增以后，该问题得以解决。许多工程发包单位（甲方），大多为增值税一般纳税人，其可以自行采购材料并以工程款方式拨付给施工方（乙方），这样在甲方单位未来销售中出现销项税的情况下，可以用采购材料的进项税予以抵扣，而节约一部分增值税。同时，营改增后，一些建筑企业可以申请简易征收方式（轻包）来按3%征收率缴纳增值税，这样配合甲供材政策来实施，将有利于甲、乙双方增值税成本的节约。

三、业务模式在税收筹划中应用的策略

税收筹划工作的开展，其不仅要求具有一定的前瞻性与专业性，更为重要的是，企业因此还要承担相应的风险。所以其是收益与风险共存的。因而企业运用业务模式在开展税收筹划过程中，应该本着合法、专业的原则进行。

首先，企业在开展税收筹划中，要结合业务模式特点来进行，在提升法律遵从度的前提下进行，否则企业将会为此承担税收违法风险。同时企业在税收筹划中，要注重相关税种易出现的纳税风险，例如：增值税“三流合一”问题、土地增值税清算中，要求建筑业所涉及的增值税发票在备注中标明“建设项目名称、项目所在地”等。这些虽然与税收筹划关系不大，但若其没有符合税法规定，将为企业带来税务风险。

其次，财务人员、税务管理人员应该严格要求自己，注重自身能力，并加强自身业财融合能力的培养。新时期下，对于财务人员的要求越来越高，作为企业的财务人员在熟识相关税收政策、法规的同时，还要对于企业所开展的业务模式进行充分了解，要将财务工作与业务工作紧密结合，才能在税收筹划过程中，根据企业的业务提出相应的税收筹划方案。并且税收筹划参与者要加强与税务部门的沟通，以确保获得新税收政策的前提下，通过有效沟通使得税收征管部门能够认可其税收筹划方案。

四、总结

随着我国税收征管体系的日臻完善，企业税收筹划工作不仅是为了降低纳税税负，还将有效地规避纳税风险。而对于企业来说，不同场景、不同业务模式的处理，将为企业带来截然不同的纳税方式及纳税成本。纳税人要本着合法性的原则，在经济业务发生前对于相关的业务模式进行合理的转换、抑或是通过国家给的优惠政策来制定合理、有效、具有可行性的纳税筹划方案，以此实现提升企业获利能力、节约资金的目的。