财政预算执行审计的相关探讨

刘盈池

（鲁迅美术学院 财务处，辽宁 沈阳 110004）

我国审计机关自正式设立以来有四十多年，在党的领导下取得了飞快成长，获得了广大人民的支持与信任。市场经济快速发展，审计机关在维护经济健康发展、提高资金使用效率和促进政府廉政建设方面发挥了重要的作用。财政预算执行审计逐渐被社会关注，在经济监督方面起到重要作用。

一、关于财政预算执行审计

财政预算执行审计的重点是对被审计单位的预算执行的合规性、真实性和效益性审计［1］，发现各级单位或政府的预算管理问题，对被审计单位提出审计意见，优化政府审计，提升审计效率。

开展预算执行审计时要明确审计目标，要有全局性，明确大的审计方向，但其中又要包含一个个可以执行的小目标，从而规范政府行为，预防地方政府的腐化及异常行为，是进行监督的有效手段［2］。在审计中遵循法律、法规及相关制度规定，对资金的管理、分配、执行进行监督，以发现预算执行中的政府资金的浪费、虚报开支、骗取资金等不合规行为，协调、优化资源配置。

二、预算执行审计中的典型问题

1.预算执行制度不健全

财政预算执行力度不足，对预算绩效管理不够重视，预算绩效管理也未形成一个完善的法律体系，未形成规范的流程和标准，仅作为一个审计的方法被提及应用［3］。缺乏明确的标准，没有界定操作规范，审计人员无章可循，就很难进行合理判断、考量，只能自己凭借经验去摸索，增加了审计风险。

财政预算执行审计一般是每年3 月开始对上一年的预算执行进行审计，等审计结束再出具审计报告时，往往上一年度的执行已经结束半年了，审计的结果存在滞后性［4］。虽然财政预算执行审计提出了整改意见，但很难对上一年部分情况进行整改，屡审屡犯的情况一直存在。

2.数据存在弄虚作假

在预算执行审计中最典型的问题就是收入弄虚作假、虚增财政收入、数据造假。财政收入增加表明地方政绩好评、领导能力强，后一任领导即使发现问题，也不会揭开造假的事实，以免得罪人；自己为了业绩，以展示经济发展良好，还会继续造假。但在目前经济大形势下，消化造假数据很难［5］。

地方政府债务规模庞大，一些地方政府债务超过收入额，债务利息支出和收入增长持平。尽管要求严格限制地方债务，但仍有一些地方政府为了政绩在大搞建设及大规模融资，这些融资会增加债务风险。

3.审计缺乏独立性

我国预算执行审计的独立性可能存在缺失［6］。随着审计范围的扩大及审计业务的完善，审计由事后审计逐步扩大到事前审计，但事前审计、跟踪审计可能会导致过度参与、指导被审计单位的业务，参与单位的运行、管理甚至是决策，这一行为可能导致审计人员主观上进行评价、作出结论，不具有客观性。

我国审计工作隶属政府审计，审计机关则是同级政府的组成部分，日常的工作受到上级机关和本级单位的指导和领导，审计结果可能会受单位影响，最终影响审计工作的独立性。

审计人员因受专业限制，可能长期任职于同一部门甚至同一岗位，长时间审计同一单位或者是同一领域业务，这也将影响审计的独立性，甚至是缺乏监督，长期发展容易滋生腐败。

4.问责制度缺失

审计结束如果存在问题就一定要整改，而整改最有效、最快捷的途径就是问责。被审计单位会配合审计人员提供必要的数据，安排相关人员主动接受审计，但最终审计结果会出现难以落实、难以整改现象，主要问题是缺乏问责制度，查出问题往往“轻轻放下”，被审计单位没有受到处罚。一些问题由于涉及层面广、主体隶属关系复杂等原因，审计机关有时无能为力，只有建议权，没有处罚权利，仍需交其他部门审理，这衰减了审计的权威性。

5.数字化审计技术待提高

随着科技的不断进步，财政预算执行审计经历了手工审计、计算机辅助审计、大数据审计的发展过程。目前的大数据审计为审计人员提供了便利、提高了效率，并使其降低了差错率，避免了一些盲区，更能深入分析资金的异常，提高了工作的精准度［7］，一些需要出差的审计项目，可以非现场办公。但一些偏远地区没有配套网络设施，缺少技术设备支持，仍存在手工审计情况，这大大降低了审计效率及质量。一些审计部门与财政部门数据并未联网，设备未更新，随着数据不断增加，网络、设备达到上限，影响审计工作效率。一些有经验的老同志运用高科技进行审计的思维不够，也是影响审计效率的因素。在审计实践工作中，审计业务经常会拓展、延伸到不熟悉的领域，超出审计人员的知识范围，导致其无法进行正常判断，降低了审计效率。在信息化、大数据审计时代更需要高端审计人才，需要提升人员业务能力。

三、深化预算执行审计的措施

1.强化预算审计法律地位

首先，提高审计人员的审计地位，维护审计单位的权威性。其次，经济形势日新月异，预算法、审计法也应适当修改、修订，使其完善，具有可操作性。最后，应制定详细的绩效管理审计机制及问责机制，推进出台相关政策、法规、文件，依法问责，公正执法，以提高审计质量，提高审计能力。对于预算执行审计，我们不仅要审核预算执行的真实性，还要审计重大的政策和制度落实情况。审计人员不仅要发现数字问题，即收支问题，而且要从政策、制度的角度审查问题。

针对预算执行审计滞后性，建议采取下面两种措施。首先，在预算执行过程中跟踪审计，对执行过程中的问题进行纠正、整改，这样免去事后无法挽回、无法整改的一系列问题。其次，是及时通报被审计单位的整改情况、整改结果，对于整改不及时、未整改情况分析原因，并提出进一步的整改建议。

2.加强审计的独立性

进行改革，重要的一点是加强审计的独立性［8］。2014年出台的若干重大问题决定中，提出审计机关要垂直管理，审计机构的改革被提上日程，这在法律层面保证了审计机关独立行使监督权，对审计机关的双重领导机制也进行了解释说明，指出上级审计机关的领导权，实行垂直管理，可以减少地方同级政府的干预，促进依法执政、公开透明、整改落实，减少腐败的发生。但目前这种垂直化管理越来越弱化，并没有完全实现，还需进一步出台政策，敦促审计体制改革，维护审计机关的独立性［9］。审计人员应定期轮岗，避免因长期在同一岗位而造成懈怠、缺乏敏感及利益关系的产生。

3.建立预算执行绩效审计评价体系

为提高财政资金使用效率，推进绩效审计势在必行。当前政府绩效管理逐步落实，要加快开展绩效审计，规范绩效审计，形成预算执行绩效审计评价体系，关注资金使用效率、效果及产出等方面。目前经验较少，可以从小项目、简单项目、金额重大项目作为突破口，慢慢推进到全部项目。先摸索形成一个粗略的体系，随着实践经验的丰富再逐步完善，或者选择试点单位，最后全面铺开。

4.建立健全审计问责机制

问责制度建设是一个艰巨任务，要结合我国自身特点不断地摸索和尝试。构建多元的审计问责主体，以审计机关为主，司法机关为辅，协调公众媒体监督的多元化审计问责，推进审计问责制度的规范运行。强调被问责客体的责任，追究责任审计时个人行为责任。明确岗位职责，不让任何人员逃避问责，不让无辜人员承担责任。

审计问责制的建立，有利于追踪后续整改、被审计单位是否整顿。发现问题不是目的，目的是解决问题、落实整改，避免屡查屡犯，进一步落实审计效果。

5.加强审计人员素质建设

预算执行涉及很多领域，如财政、金融、工程、教育、法律、计算机等，这就要求审计人员具备相关方面专业知识。大数据审计过程中，需要熟悉一些数据平台或系统——资金监控系统、财政非税收入管理系统、预算编制系统、政府采购系统、行政审批系统、社会保险征缴系统等，了解这些平台的操作，会提高审计工作效率，给工作带来极大便利。首先，对现有人员定期组织线上、线下培训，以更好地适应审计业务的发展，提高专业水平。其次，加强审计人员道德建设，提高保密意识，增强防微杜渐意识。公开招录、吸纳人才、建立人才培养体系，打造高层次人才，培养精通审计、财务、金融、计算机、资源环境等业务的复合型人才，整体提高审计队伍水平。建立一支掌握现代化审计方法的专业化队伍，成为亟待解决的问题。

审计人员只有理论创新是不够的，更需要整合知识结构。每年举办审计座谈、交流会，研究先进的审计方法，讨论整改情况、整改结果，提出可行性建议，推进审计工作。技术方法方面，大数据审计、区块链技术的应用，给审计工作带来了机遇和挑战。财政预算执行审计的数据量大、涉及面广、资料多，利用大数据、信息技术审计，对资料进行整合，提升审计效率和效果。另外，还可以聘请一些专家、审计事务所人员及软件咨询、开发人员，进行现场工作指导。

四、结语

财政预算执行审计工作是每年审计机关的重大任务之一。通过审计机关审查，及时发现问题，对预算编制、资金筹集、资金使用、资金管理等出具审计报告，规范被审计单位资金使用，使政府资金得到最大优化使用，提升资金的使用效率，为地方政府经济决策提供一定的参考依据，从而促进地方经济的发展。随着经济发展、国家政策的变化，各级政府的财政预算也需要适当地调整，实现财政预算动态化管理。