狠抓项目管理 提升审计质量

|胡少先

会计师事务所的审计质量和品牌声誉建设是一项全员性、系统性的基础工程，也是一项长期性的战略任务，只有进行时，没有完成时。审计项目是审计质量工程的细胞,事务所审计质量的高低，依赖于每一个审计项目质量的优劣。从实践工作看，抓好审计项目管理，切实提升审计质量，需要项目组成员用心用力、聚精会神地做好以下十方面工作。

一、规范承接，品质至上，把控好项目入口关

审计项目的成败，相当程度上取决于被审计对象即客户企业的诚信度和发展质量。因此，选择优质诚信又有发展前景的客户，是规避审计风险、抓好项目管理的第一步。我们要严控中高风险业务承接，持续完善以风险为导向的项目遴选机制，严格执行业务承接办法和项目立项审批制度，把控好新增项目的入口关，夯实项目管理的基础。在证券市场审计领域中，要进一步明确不承接或谨慎承接以下十大风险项目类型：一是连续（间隔）亏损、业绩变脸、媒体质疑、被证监部门立案调查或处罚过的；二是跨业经营反差巨大、估值泡沫严重、商誉占资产总额相当比重的；三是属于传统行业且受国家环保政策、产能过剩影响，或行业地位和所处行业的经营环境已经或者将要发生重大变化，持续经营能力存在重大不确定性的；四是所处行业特点决定了某些财务报表项目较难获取充分适当审计证据的。如农、林、牧、渔业等现金交易量大、存货价值难以核实的；收入确认存在特殊处理方式、且难以获得外部证据的；支持财务报表项目金额的原始凭证与经济交易实质不相符的；五是对于部分新经济、新业态、新模式企业，若对其盈利模式难以了解的；六是过往历史表明，实际控制人或管理层存在重大诚信缺失情况的；七是同业竞争无法合理解决、主营业务依赖关联交易、历史沿革不清晰等IPO（首次公开发行股票）中存在明显实质性障碍的；八是控股股东、实际控制人与企业资金往来频繁，费用报销混乱，独立性存在重大隐患的；九是内控制度和会计核算基础较差且管理层规范意识不强的；十是拟承接的重要鉴证业务系从其他会计师事务所变更过来的（国有企业按规定轮换会计师事务所的除外），特别是非上市公司、非国企的债券相关业务。天健全体从业人员，特别是项目负责人，要有不为五斗米折腰的骨气和勇气，不能有奶就是娘，要保持应有的专业素养和职业尊严，有时还要有斗争精神，对不诚信的企业敢于说“不”。绝对禁止以回扣、佣金、分成的形式承揽业务。

做好项目承接工作，不仅要对拟承接的客户进行全面实质了解，还要考虑自身专业胜任能力和项目组人员配备情况。对于明显不具有专业胜任能力的项目，绝不予承接。同时，要恪守职业道德，紧紧抓住独立性这一审计的灵魂，对新承接的项目，做好项目组成员的独立性审查，不踩“红线”，不碰“高压线”，不与客户发生除审计收费以外的经济利益关系。对于新承接的上市公司客户，要按照准则要求做好与前任会计师事务所的沟通工作，并记录沟通过程和内容，切不可不与前任会计师沟通或只是形式上沟通。还要做好相关报备工作，根据中注协的规定，对于新承接的上市公司客户，应当在公司董事会通过审计机构变更决议后的5个工作日内向中注协报备；根据香港财务汇报局的规定，对新承接的港股业务，应当在公司通过决议委任核数师的股东大会之日起7个工作日内向香港财务汇报局报备（不再承接港股业务的，应当在公司通过决议罢免在任核数师的股东大会之日起7个工作日内或本所向公司发出书面请辞通知之日起7个工作日内向香港财务汇报局报备）。在国有企业审计领域中，要规范开展招投标工作，重视标书制作，对于客户提供范本的承诺书、授权书等的文字表述要认真推敲，切合实际，避免出现权责不明或超越事务所专业胜任能力条款的情形。

二、未雨绸缪，风险导向，加强项目审计工作的前瞻性和计划性

制定审计计划是抓好项目管理的基础工作，良好的开端是成功的一半。要以风险导向理念为原则制定审计计划并将风险导向理念贯彻到项目管理的全过程。要根据审计实践适时调整审计计划。要统筹兼顾，科学安排，合理分配审计资源。上市公司年报审计时间紧、任务重，其间还会有IPO企业申报、反馈答复等工作，要平衡好单个项目与部门其他项目的人员时间分配，确保每一个项目都能按时保质完成。

在执行审计项目时，要重视加强工作的前瞻性和计划性，养成良好的工作习惯，区分轻重缓急、先后主次，做到胸有成竹、应付裕如，不打无准备之仗。常言道，凡事预则立，不预则废。要把工作做在前头，赢得主动，争得先机。宁要未雨绸缪，不可临渴掘井。要不断增强工作的整体性、系统性、协同性、预见性、创造性。世间事，做于细，成于严。细节决定成败，要严格控制报告复核加急、文印加急的比例，不能把特例当惯例。对于IPO企业股票发行时需要的声明函、承诺函等文件应提前准备，避免临时需要，流程加急，仓促处理。要适时做好审计收费的商务谈判工作，特别是IPO过会企业的审计收费，要提前约定并在审计业务约定书中予以明确。

三、现场执业，重视取证，做到既立足会计做审计又跳出会计做审计

脱离客户、脱离业务、脱离现场是审计实践的最大执业风险。实践出真知，实务长才干。要坚持现场执业，坚持深入企业，绝不允许签字会计师未到审计现场就签字出具报告的情况出现。要严格项目执行，重视基本重要审计程序的履行，特别重视函证、监盘、访谈等基础程序的落实落地，获取充分适当的审计证据。要以战斗者的姿态、奋斗者的状态，深入基层，实地执业。“人生万事须自为,跬步江山即寥廓”。项目负责人要合理配置审计资源，学会弹钢琴，长于抓重点，关注异常点，不能眉毛胡子一把抓。要严格按照准则执业，同时要避免本本主义，唯书唯上。常言道，一分部署九分落实。要善于运用政治眼光观察和分析问题，坚持目标导向提升审计质量；善于运用信息化手段，借助数字赋能提升监督广度和深度；善于运用新技术丰富执业手段，增加审计程序的不可预见性，运用综合分析比较等方法，比如通过分析客户企业水电费、运输费等的变动情况，验证是否与生产、销售等情况相匹配，从而识别项目风险，精准突破。

审计是对会计的再监督，既要立足会计做审计，也要做到跳出会计做审计。项目组在现场执业时，也不能就到客户的会议室一坐，只针对报表项目编制底稿，搞“会议室”审计，或“复制式”“模拟式”“抄账式”审计，只见树木，不见森林，而是要多到客户的生产车间、仓库走一走，观察企业的生产、发货等活动，现场了解和感受企业的生产经营状况。“不识庐山真面目，只缘身在此山中”，须知，功夫在诗外。善于平时重视对客户所处的市场环境、发展态势、经营管理特殊性的把握，加强对客户上下游的走访调查，了解客户所处的行业地位、同行评价、新闻报道等非会计财务信息，重点关注客户出现的新情况新动态新变化。不能仅听客户单位的一面之词，当被审计单位高管频发宏图、高谈阔论时，或许审计风险就悄悄落在我们身边。

职业怀疑态度和职业敏感代表的是注册会计师执业时的一种精神状态，对舞弊造假，宁可信其有，不可信其无。要善于锻炼“一叶知秋”“础润而雨”的见微知著的洞察力和敏感性。对于取得的审计证据要多问几个为什么，判断审计证据的合理性，重视审计证据之间的相互印证性；对于发现的有疑点的审计证据，要引起高度警觉，深入下去，持续跟踪，刨根问底，集中火力，单点击穿。总之，就是要通过“望闻问切”“学思践悟”等多种手段，防范审计风险，抓好审计项目执业现场管理。

四、互通有无，信息共享，高度重视内外部沟通

沟通是项目管理的重要手段，持续提高沟通的针对性、专业性、规范性和时效性是防范审计风险的重要途径。沟通包括外部沟通和内部沟通。要重视外部沟通，自觉加强与客户治理层、审计委员会、独立董事、内审机构、财务总监的交流沟通。沟通前要做好必要的准备，拟好沟通提纲；沟通时要做好记录；对于需要沟通后进行补充完善回答的问题，要及时予以反馈和回应。要给审计委员会、独立董事和财务总监等以应有的职业尊重，以提高沟通效果。适时择机对公司治理层、管理层进行访谈，识别大股东、实际控制人的诚信度。要重视与证监局、证交所等部门的沟通，对证监部门、证交所出具的审计监管函、提示函、审计监管备忘录、信息披露监管工作函、IPO审核问询函等提到的项目风险点，务必高度重视，落实到位并及时沟通反馈。对于执业中发现的异常重大问题，限于注册会计师的取证手段无法深透下去的，要及时向证监局汇报，借助证监局力量，与其形成合力，做进一步调查取证。

要重视内部沟通。开会是工作的有力抓手，项目合伙人要善于务实简要地开好项目启动会、碰头会、协调会、推进会、总结会等。通过开会，明确要求，通报情况，相互启发，推进项目执行，及时通报项目执行情况和发现的重点难点问题，以便有针对性采取进一步审计程序，步调一致，协同作战，提高整体工作效率和效果。对存在重大风险的项目，合伙人应及时向上一级合伙人和分管领导汇报项目风险，不能让重大问题、重大疑虑事项止步于项目组成员，以免造成被动，留下遗患。坚决反对大事不报告、小事天天送，报喜不报忧、报忧搞截留的不负责任的工作作风。须知，成绩不说跑不了，问题不说不得了。

五、知人善任，用其所长，合理配置和有效使用审计人才资源

人才是事务所的第一资源，是具体审计程序的执行者，决定着审计项目的进度和审计工作的质量。要进一步增强人才队伍建设的使命感和责任意识，重视人才的“选用管育留”，重视人才的梯队建设。审计是团队作业，审计项目的高质量完成，依赖于项目组成员的个人能力和团队成员的协同配合。换言之，审计质量是审计团队专业素质、职业能力的综合反映。因此，合理配置和有效使用审计资源，做到知人善任，用其所长，是抓好审计项目管理的关键。每个审计项目外勤执业团队，其助理人员和实习生的比例不能过高，要配备一定比例的、具有本行业审计经验的注册会计师，让其发挥战斗堡垒作用，不能出现“蜀中无大将，廖化当先锋”的情况。要在实践之中完善以师带徒、亦师亦徒机制，加速执业人员成长。在坚持正确用人导向、持续完善人才激励机制的基础上，增强从业人员的责任感、荣誉感、归属感。要重视人文关怀，换位思考，想员工之所想、急员工之所急，特别是在审计旺季，要注重劳逸结合，避免压力过大，影响其工作积极性。古人说，文武之道，一张一弛，要善于营造“团结、紧张、严肃、活泼”的团队氛围，宽容个性，倡导协作，以良好的精神风貌，完成繁重的审计任务。

值得一提的是，学习是团队进步的阶梯。当今社会科学技术迅猛发展，政策法规日新月异，执业准则国际趋同，加之新经济、新模式不断涌现，加强从业人员继续学习，显得尤为重要。因此，要重视对员工的培养，持续增强其专业胜任能力，厚植其职业道德修养。要持续完善员工培训体系和制度，创新和丰富培训方式，健全督导机制，一级抓一级，一级带一级。要牢固树立员工重视学习、善于学习的理念，学以立德、学以增智、学以干业。要及时学习和掌握新法规、新政策、新准则，以及本所的执业技术委员会业务指导、审计提示，掌握新变化，明确新要求。要坚持理论和实践相结合，毛主席说：“读书是学习，使用也是学习，而且是更重要的学习。”要注重引导员工在实践中学真知、悟真谛，加强磨练、增长本领。总之，要淬炼忠诚勤勉的政治品格，锻造精益求精的工匠精神，培育一叶知秋的敏感基因，生成把控全局的舵手能力，培养和造就一支具有高度责任意识、敬业勤勉精神，且专业训练有素、职业道德优良、年龄结构合理的人才队伍。

六、有问必答，实事求是，认真落实多级复核意见

项目质量控制复核是项目管理的重要内容，是提高审计质量、规避审计风险的重要环节。根据中国注册会计师审计准则的《质量控制准则》规定要求，我们建立了质量控制体系，并根据新要求、新情况进行持续完善，目的就是尽可能地识别审计执业风险，及时解决审计过程中发现的问题，提高审计质量。组内复核、部门复核、质控复核、签发复核以及独立复核、核准复核和重要报告核阅构成了事务所的质量控制复核体系，其中独立合伙人复核和重要报告核阅制度是针对重大重要项目引入的特殊复核机制。要高度重视复核工作，各级复核人员要认真严格履行复核职责，提高复核工作效率，避免复核工作流于形式、花拳绣腿，切实发挥提高审计质量的作用。

审计项目组要认真做好组内复核和部门复核，及时提交后续复核流程，尽量避免提交复核的时间过度集中，造成项目积压，影响复核工作质量。要主动与各级复核人员进行沟通，及时回答复核人员提出的问题，做到有问必答，实事求是，快速高效。要认真落实各级复核意见，按照各级复核审签人的意见，对报告进行修改并向各级复核审签人说明公文修改情况，不能敷衍了事，草草收兵，更不允许答非所问，言行不一，阳奉阴违。

七、言之有据，言之成理，客观公正发表审计意见

审计意见是注册会计师在按照审计准则的要求，执行审计程序，获取充分适当审计证据，得出合理审计结论的基础上，就鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。审计准则规定的注册会计师发表审计意见的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种，并明确了各审计意见类型的适用情形。近年来，审计意见类型不恰当的问题已经成为监管部门关注的重点之一。

发表审计意见并出具审计报告是注册会计师审计的最后一项对外专业工作。审计项目组应当在充分评估重大错报风险的基础上，根据执行审计程序获取的审计证据，按照审计准则的要求恰当选择审计意见类型，最大限度地降低审计风险。历史经验值得注意，恰当的审计意见，常常成为规避审计风险的最后一根救命稻草。因此，在选择并发表审计意见时，要切实做到坚持原则、坚持准则，言之有据、言之成理，客观公正、无懈可击，并经得起历史和事实的检验。要妥善处理好原则性与灵活性、总体性与局部性、监督与服务的关系，要充分发挥所内执业技术委员会、风险管理和质量控制委员会的职能作用。要以维护社会公共利益和投资者合法权益为己任，始终坚持正确的政治方向，始终站稳审计的人民立场，始终坚持底线思维，做到“铁肩担道义，妙手著文章”。要牢记初心使命，认真履行法律赋予的监督服务职能，严谨审慎，勤勉尽责，切实做到诚信为本，操守为重，坚持准则，不出虚假报告，坚决杜绝购买审计意见的情况出现。

八、精益求精，严谨细致，做好审计报告文字校对工作

审计报告是事务所向社会提供的最终产品。审计报告的质量是事务所综合实力的集中体现，关系着事务所的专业形象和社会声誉。要牢固树立文字质量也是工作质量的观念。审计报告的内在质量来自于两个方面：有底稿支撑的报告数据和审计报告文字本身。当前，在审计报告文件出具方面还存在一些问题，比如：出具的报告文件不是经过全部复核流程修改后的最终版，没有模板的文件的格式体例、标题落款等不符合规范要求，个别报告文件存在低级错误等，可谓功亏一篑。为提高出具的报告文件的本身质量，要高度重视报告文字工作，认真做好审计报告文件的文字校对，精益求精，严谨细致。

文章不厌百回改，千磨万砺始成金。鲁迅先生说：“（文章）写完之后至少看两遍，竭力将可有可无的字、句、段删去，毫不可惜。”成文后的阅读、修改、校对，是提高出具的报告文件质量的重要环节。我们要求出具的报告文件的文字差错率要努力控制在万分之一以内。因此，对于出具的报告文件，项目合伙人和签字会计师要在提交复核前和打印盖章前分别通读一遍，确保出具的报告文件不存在诸如数字加计错误、语句不通、逻辑混乱、前后矛盾、错字别字等低级错误，做到报告文件内容完整，语句通顺，文字精炼，数字准确；格式美观，体例规范，排版合理，装帧精良。此外，对外公文要区分上行文、平行文、下行文，恰当选择文件种类。

九、记录完备，逻辑关联，规范审计工作底稿整理归档

审计工作底稿是注册会计师执行审计程序、获取审计证据的记录，是形成审计结论、发表审计意见的基础，是履行质控复核流程、督导项目组成员的载体，更是自证勤勉尽责、规避审计风险的凭据。完善的审计工作底稿有助于妥善应对外部执业质量检查，避免外部处罚。因此，在执行审计程序时，要重视工作底稿的记录，提高审计工作底稿质量，确保做到审计底稿记录完备、逻辑关联、结论清晰。

审计准则规定，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。及时完成审计工作底稿归档是抓好审计项目管理的必然要求。审计项目组要养成及时整理底稿、及时归档的优良工作习惯，按时按质完成底稿归档工作。要重视项目底稿的完整性、逻辑性、关联性、及时性，不要出现报告已经出具，年报审计项目底稿仍然分散在各审计人员手中的情况。需要明确的是，审计工作底稿、审计档案的所有权属于事务所，在执行新一年度审计工作时需要借阅的，或者监管部门和行业协会检查需要调阅的，均应按照事务所的有关规定履行审批程序。客户涉诉时需要事务所提供审计底稿原件的，在有法院的证据调查令情况下，应提前咨询事务所法务人员意见并履行审批程序后方可提供。对于律师前来取证，也要凭法院的调查令方能提供。

十、诚信为本，至诚服务，以专业的力量维护好客户关系

会计师事务所是提供专业服务的中介机构，服务是事务所生存和发展的土壤，是事务所实现社会价值的载体。客户是事务所服务的对象，是事务所生存和发展的重要资源。要贯彻落实服务至上的经营理念，强化服务意识，改善服务态度，提高服务水平，坚持诚信为本，操守为重，关注客户需求，以专业服务持续改善客户关系，畅通“售后服务”渠道，提升服务体验，为客户提供更多的增值服务。

审计项目组，特别是项目合伙人，要注重与客户管理层建立常态化和制度化的客户回访机制，传递国家法规政策、会计准则制度等信息的变化情况，推动法规政策准则制度的落实落地。同时要关注被审计客户的日常生产经营状况，及时了解和掌握被审计客户的经营变动情况，提前识别和应对审计风险。为确保项目合伙人和签字会计师在其负责的客户项目有足够的时间和精力投入，确保专业服务的质量，应对注册会计师签字客户家数作出规定，以天健为例，签字注册会计师为上市公司签字家数不得超过10家，新三板不得超过15家，两者合计签字家数不得超过20家。此外，项目合伙人负责的IPO在审家数不得超过6家，非合伙人签字注册会计师负责的在审IPO家数不得超过2家。同时要进一步深化审计项目定期轮换机制，严肃轮换的相关纪律，确定需要轮换的审计项目要做到实质轮换，切实有效提高审计的独立性、公正性和权威性。

项目质量管理是会计师事务所永恒的主题。全员、全过程、全领域的项目质量管理观念，必须年年讲、月月讲、天天讲，使每位从业人员对此有一个基本的清醒的理论认识。同时，项目质量管理更是一个实践课题，需要广大从业人员忠于职守、勤勉尽责、勇于实践、善于总结，抓住日常，管在经常，把手头每一个项目质量管理工程施工到位、精益求精、追求卓越、不留遗患，经得起时间和社会的检验。唯有如此，才能在汹涌澎湃的市场经济浪潮中驾驭好独立审计之舟，才能在崎岖的鉴证山路上不断勇攀诚信公正、务实专业的新高峰，才能在不断变革的社会实践里开辟专业报国、服务企业的新境界。