铁路企业经济责任审计评价指标体系构建

靳 征

（中国国家铁路集团有限公司 审计局，北京 100844)

0 引言

随着国民经济的蓬勃发展，经济监督工作越来越重要，审计作为重要的经济监督部门，被赋予了新的职能定位。经济责任审计是具有中国特色的审计监督类型，2019年7月中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，进一步明确了经济责任审计的聚焦点和着力点，指明了企业内部经济责任审计的职能定位[1]，是铁路企业内部经济责任审计工作的基本遵循。经济责任审计是对人的审计，现场审计结束后对被审计人员任职期间履行经济责任情况作出相应评价，审计评价是经济责任审计的核心环节。

铁路企业审计部门通过对被审计单位领导人员任期或任中经济责任履行情况审计，评价被审计人员落实上级决策部署、执行重点工作任务、完成经营业绩目标、履行财经纪律以及遵守廉洁从业规定的情况，客观反映被审计人员经济责任履行状况，并向委托部门或经济责任审计联席会议成员单位提供及时有效的审计结果。经济责任审计是领导干部监督管理工作的组成部分，通过对被审计人员任职期间岗位职责履行情况进行评价，促进领导干部规范经营管理行为。审计部门围绕被审计人员任职期间经济责任履行情况从不同侧面“画像”[2]，向经济责任委托人反馈被审计人员的受托责任履行状况。

现阶段经济责任审计还存在评价指标设定不够全面、针对性不强的情况，主要从可量化的财务角度分析反映，相关评价指标的设置未充分贴合铁路企业生产经营实际；审计导向以查错纠弊为主，评价部分相对弱化，重点不够突出，尚未形成定性与定量充分结合的评价指标体系；审计结果报告的运用不充分，还需进一步拓展经济责任审计评价成果的应用领域。因此，经济责任审计应逐步构建起审计问题和审计评价并重，以审计评价为最终导向的经济责任审计体系。

中央审计委员会办公室、审计署分别在不同层面的经济责任审计规定中，要求审计机构结合实际，科学设置审计评价指标体系，并运用适当的评价方法，做出实事求是、客观公正的审计评价。建立健全审计评价指标体系是审计部门开展经济责任审计的切入点，也是督促被审计人员进一步加强企业管理的着力点。同时，构建审计评价指标体系也是开展经济责任审计的客观需要，体现了经济责任审计工作的严肃性，可以客观反映被审计人员的经济责任履行情况，也可以为审计人员进行经济责任审计评价提供基本判断标尺，为审计结果的出具提供适当证据支撑。

1 铁路企业经济责任审计评价指标体系构建

1.1 构建原则

经济责任审计评价指标体系构建应遵循以下原则：一是重要性原则。评价被审计人员的经济责任履行情况，应把握重点领域和关键环节，区分主次轻重，结合领导人员履职特点及企业资源禀赋实际情况等，评价指标应各有侧重并依据发展要求进行适时调整[3]。二是可比性原则。评价指标设定时应考虑同一单位不同时点指标的纵向可比性，以及和同类经营业务不同企业间的横向可比性，使评价指标在相近领域内具有普遍适用性。三是定量与定性结合原则。经济责任审计评价涉及生产经营管理各个方面，如果只是定量分析，审计评价就会陷入填表的误区[4]。经济责任审计是对人的审计，被审计人员在管理中带有一定的主观判断和感情因素，在评价指标的设计中，应将定量与定性评价相结合，以定性为主、定量为辅。四是审慎性原则。审计评价应坚持稳健、谨慎的态度，审计评价不超出审计范围，对于审计证据不足、不适当和依据不足、责任不清的事项不作评价，既要反映成绩，也要反映存在的问题。

1.2 指标设定

依据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，“经济责任是指领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责”。同时，规定中也明确了国有企业主要领导人员经济责任审计的主要内容为：贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；重大经济事项的决策、执行和效果情况；企业法人治理结构的建立、健全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情况；企业财务的真实合法效益情况，风险管控情况；在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；以往审计发现问题的整改情况等。结合铁路企业国民经济发展大动脉特点，以及畅通国内大循环和国内国际双循环的战略定位，构建关于运输生产、经营绩效、内部管理、廉洁从业等四大类经济责任审计评价指标，已基本涵盖国家关于国有企业领导干部经济责任履行情况的监督范围。

（1）运输生产指标。铁路运输生产是企业经营发展的基础，客货运输任务的落实直接关系到企业经营业绩考核目标的完成，如果不能如期完成上级下达的主要运输生产指标，将影响被审计人员风险抵押金返还以及所在单位的考核激励兑现[5]，职工工资总额结合考核得分予以扣减。因此，在对被审计人员进行经济责任审计评价时，首先要考虑单位主要负责人的运输生产任务第一责任人的责任落实情况，分析被审计人员是否按规定进行生产管理，运输生产目标责任制是否有效分解落实并执行到位，是否存在失职渎职的行为等。铁路企业运输生产指标主要有：旅客发送量、旅客周转量、货物发送量、货物周转量、行包发送量、行包周转量等。

（2）经营绩效指标。经营绩效指标反映被审计人员履职期间，铁路企业营运能力、盈利能力、偿债能力、发展能力等基本生产经营状况，以定量评价为主[6]。通过经营绩效指标的设定，衡量铁路企业经营获利能力、经营管理成效、运输市场竞争力、可持续发展能力及扩大规模成长的潜力等。营运能力指标主要包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率，反映铁路企业利用相关资产资源赚取利润的能力。盈利能力指标主要包括总资产报酬率、营业利润率、净资产收益率、资本收益率，反映铁路企业单项资本成本的市场获利能力。偿债能力指标主要包括资产负债率、流动比率、速动比率、现金流动负债比率，反映铁路企业偿还到期债务的能力。发展能力指标主要包括资本保值增值率、营业收入增长率、总资产增长率、营业利润增长率，反映铁路企业在正常经营的基础上扩大规模发展的能力[7]。劳动效率指标主要包括劳动生产率、人均利润率，反映铁路企业人均产值完成情况。社会效益指标主要包括纳税、捐赠、社会公益事业支出等，反映铁路企业担当社会责任、履行企业义务情况。

（3）内部管理指标。内部管理指标反映被审计人员履职期间，单位内部经营管理制度的制定、落实及执行效果情况，重点关注制度的制定是否行之有效，内部管理措施是否符合规范，集体决策程序是否按照章程履行，内部管理决策是否得到有效的贯彻落实，执行结果是否达成预期等。内部管理指标包括：政策落实指标，主要是执行上级决策部署情况；集体决策指标，主要是执行“三重一大”事项决策制度情况；合规管理指标，主要是是否正确履行职责，是否违规经营投资造成国有资产损失以及其他严重不良后果；执行重大决策科学论证、重要文件合法审查、合同管理情况；问题整改情况，主要是对于巡视、审计发现的问题，单位是否及时全面整改。

（4）廉洁从业指标。反映被审计人员任职期间，落实一岗双责，遵守廉洁纪律情况。廉洁从业主要是检查被审计人员是否存在违法违规提供虚假信息，虚报瞒报经营状况；是否存在“小金库”问题。结合审计谈话了解掌握的情况等，检查分析被审计人员履行有关党风廉政建设职责的落实情况，以及本人是否存在违反《中国共产党廉洁自律准则》和《中国共产党纪律处分条例》规定方面的问题；是否存在被审计人员亲属违规经商办企业“靠路吃路”问题；被审计人员八小时之外自律和组织管理监督情况；是否存在利用特殊资源谋取私利的行为等。廉洁从业指标主要有信息失真情况、“小金库”情况、廉政措施落实、个人廉洁从业等。

铁路企业经济责任审计评价指标汇总如表1所示。

表1 铁路企业经济责任审计评价指标汇总表Tab.1 Evaluation index table for economic responsibility audit of railway enterprises

2 铁路企业经济责任审计评价指标体系权重计算及分析

2.1 指标权重

运用层次分析法对经济责任审计评价指标权重进行分析，层次分析法是一种定量与定性相结合的决策分析方法。分析时根据目标对象的特征及要达到的分析效果，将复杂问题条理化，将综合问题细分为若干因素和不同层次，将细分后的因素按关联关系分组，形成一套有序递阶的多层次的结构模型，通常划分为目标层(A)、准则层(B)和指标层(C)等层次[8]。继而根据对客观事实的判断，通过定量分析，确定各层次每个指标的相对重要性，形成判断矩阵，计算每个判断矩阵内相关要素的重要性权重，并据此进行综合排序，进一步确定递阶层次中各要素的重要性排序，从而确定各要素的优先顺序。

通过调查问卷形式对具体方案实施3次德尔菲法评价，请多位领域内专家匿名给评价对象打分，经过3轮调查问卷判断结果趋于一致，对主观评价指标予以量化。设计总目标为A，一级指标为准则层B，通过B1，B2，B3，B4等各准则层关于目标A的重要性进行比对，形成判断矩阵。总指标层面判断矩阵如表2所示。

表2 总指标层面判断矩阵Tab.2 Judgment matrix for overall index level

对判断矩阵进行一致性检验，一致性指标CI= (λmax-n) / (n- 1)，其中λmax为判断矩阵对应最大特征值，n为判断矩阵阶数；计算一致性比例CR，CR=CI/RI，其中RI为依据判断矩阵不同阶数查找出的平均随机一致性指标，通过查表RI=0.9，总指标层面判断矩阵的一致性比率CR<0.10，符合一致性检验要求。同理构造4个具体方案层对准则层的判断矩阵。运输生产指标判断矩阵如表3所示，经营绩效指标判断矩阵如表4所示，内部管理指标判断矩阵如表5所示，廉洁从业指标判断矩阵如表6所示。

表3 运输生产指标判断矩阵Tab.3 Judgment matrix for transportation production indexes

表4 经营绩效指标判断矩阵Tab.4 Judgment matrix for operation performance indexes

表5 内部管理指标判断矩阵Tab.5 Judgment matrix for internal management indexes

表6 廉洁从业指标判断矩阵Tab.6 Judgment matrix for honesty and self-discipline indexes

验证指标层C对总目标A的总排序一致性检验，均通过一致性检验。判断矩阵一致性检验结果如表7所示。

表7 判断矩阵一致性检验结果Tab.7 Inspection results of judgment matrix consistency

综合各层次相对重要性权重，得到全部指标相当于目标的重要程度权重。铁路企业经济责任审计评价指标权重如表8所示。

表8 铁路企业经济责任审计评价指标权重Tab.8 Weight table of evaluation indexes for economic responsibility audit of railway enterprises

2.2 权重分析

通过对经济责任审计评价指标的权重分析可以发现，从指标间的联系来看，铁路运输生产是被审计人员履行经济责任的重要工作，企业加强运输生产组织可以为提高经营效益、加强内部管理创造良好的基础条件；企业经营效益的提高可以为进一步改善内部管理和运输生产提供内在动力；不断促进企业内部管理，可以有效提升企业经营绩效，及时堵塞风险漏洞。同时，推进廉洁从业有关要求的落实，营造风清气正的工作氛围也有助于企业各项事业的开展。

从指标内的关系来看，首先，抓好运输生产是企业经营发展的前提，被审计人员履行经济责任首先应组织好运输生产工作，做好客货运营销和旅客、货主的精细化服务，采取措施优化客货列车编组开行，制定重点时期“一日一图”满足旅客、货主精准需求，提升客货运列车周转率和换算周转量，提高铁路企业运输收入水平[9]；防止出现重特大安全事故，确保动车组列车和旅客列车行车安全，加强职工安全教育和职业技能培训，提升铁路从业人员业务素质，提高铁路运输效率和服务质量。其次，被审计人员应落实企业经营管理岗位职责，多措并举提升企业经营绩效，重点是营运能力和劳动效率；优化岗位设置，对于生产力布局调整出现的冗余人员，优化调剂，盘活存量，用好增量，提高人力资源劳动效率[10]；加强企业经营能力，扩大非运输企业经营效益，提升国有资本投资收益率；通过企业经营效益的提升，逐步降低企业资产负债率，增强企业偿债能力，挖掘经营潜力。第三，抓好企业内部相关事务管理，特别是政策措施落实落地情况，执行党和国家重大政策措施部署及中国国家铁路集团有限公司重点工作任务安排，制定推进计划按质保量完成上级工作要求；按规定执行“三重一大”事项集体决策，落实现代企业法人治理机制和“三会”决策制度[11]；按照企业内部管理制度规定，不断强化履职能力，对于发现的问题隐患及时整改，促进企业合规经营。第四，履职过程中应切实执行廉洁从业规定，加强廉政学习，在企业内部营造廉洁守法干事创业的工作氛围，杜绝违法乱纪行为。

从指标的适用性来看，在指标的设定中考虑了铁路运输生产因素和劳动效率因素，对于一般铁路运输企业的审计评价具有适用性，对于各类非运输企业，应结合侧重的具体多元化经营领域和主管部门下达的绩效考核指标进行适当调整。铁路企业审计部门在开展审计评价时，应结合不同类别、不同地区领导干部履职特点、岗位性质以及企业资源禀赋，对评价指标有所侧重，并根据发展要求及时调整。审计评价指标均是围绕经济责任审计目标和评价主要内容而设定，均为促进被审计人员规范权利运行和责任落实；促进被审计人员依法用权、履职尽责、有效作为，确保令行禁止，有效执行法律法规、政策规定，完成责任制考核目标；促进企业内部事务管理，落实上级要求制定并实施好本单位重要发展战略规划和制度执行。

从指标的合理性来看，铁路企业审计部门在评价指标分析时，应将被审计人员履行经济责任的行为放在评价事项发生时的客观环境下，综合考虑决策过程、后果、性质和被审计人员所起作用等统筹考虑，审慎分析做出评价，界定相关责任。经济责任审计评价指标是结合企业安全生产责任制、经营业绩考核、风险抵押兑现等内部管理标准设定，具有较为充分的合理性，审计人员可采取业绩比较法、历史参照法、目标责任法等，综合定性与定量分析予以佐证。对于评价指标应强化结果合理性运用，将指标分析结果体现在经济责任审计报告的主要章节，通过督促被审计单位建立健全经济责任审计情况通报、追究责任、落实整改、公告结果等运用制度，将经济责任审计结果及整改情况落到实处。

3 结束语

构建经济责任审计评价指标体系是铁路企业审计部门贯彻国家新发展理念，依法履行审计监督职责，聚焦经济责任，强化对铁路企业领导人员管理监督，推进企业治理体系和治理能力现代化的重要举措。铁路企业审计部门应根据不同类别主要领导干部的职责特点，明确审计评价指标，将有权必有责、用权必担责的要求落实落细，促进审计成效提升。开展铁路企业经济责任审计是对被审计人员的经济体检，铁路企业审计部门通过经济责任审计指标定性定量分析，可以客观评价被审计人员任职期间经济责任履行状况，促进企业生产经营高质量发展。