管理会计在集团企业中的应用分析

杨冰月

（杭州丰宇投资发展有限公司，浙江 杭州 310000）

一、引言

管理会计是会计学科的一个分支，综合了传统会计各部分的知识，已被提至集团企业战略管理高度实施。从目前国内外管理会计文献研究中可以发现，管理会计对企业战略决策有至关重要的作用已成为共识。管理会计又被称为“内部报告会计”，在激烈的市场竞争中，管理会计可利用企业有限资源提取深层次信息，为企业决策者和管理者提供可靠依据，以此提高企业决策的准确性和管理水平，帮助企业创造出更大的经济效益和社会效益。

二、管理会计在集团企业中应用存在的问题

（一）管理者对管理会计缺乏重视

管理者与集团企业就像船长与船，企业管理者要有船长思维，为企业的发展指明方向，为企业制定明确的、可行的、振奋人心的战略目标。如果管理者对管理会计不重视，会导致员工忽视管理会计，使企业内部缺乏良好的实施管理会计的氛围和环境。在企业重要项目的战略决策中，部分领导者并没有认真听取管理会计人员提出的战略意见，反而一意孤行，以自我主观意识为主，凭借多年的工作经验判断投资项目的可行性，导致管理会计在企业决策中的作用大打折扣。

（二）集团企业成本管理方法不当

集团企业因规模较大，经营范围较广，管理方式相对比较先进，多数已经应用了管理会计工具，但是在成本管理上使用的方法不够先进，缺乏创新。例如，企业在进行成本预算编制时，单纯依靠过去三年的历史数据，并没有对当前的年度市场信息进行调研，也没有认真考量企业核心产品的市场发展趋势和未来发展前景。对投资企业而言，外部市场环境的变化、政策的变更、不同区域人工成本的差异等因素，都会影响成本管理工作的顺利进行。成本管理方式不恰当也从侧面反映了企业并没有从战略管理的角度优化成本管理方法，没有根据企业业务交易状况使用管理会计工具，也没有合理地进行成本管控，对企业整体成本管控工作造成了不利影响。另外，企业近三年收入下降幅度趋于平缓，但是营业纯利润的下降幅度却很大，这说明企业这三年的整体营业利润率是显著降低的，但企业发现这个问题后，并没有第一时间优化成本管理方法，直接影响了企业的成本控制效果。分析某企业投资项目成本效益实际比率数据时，可以明显看出该企业在该项目投资上，产值成本率、销售收入成本率、成本利润率远低于预期比率，这说明该投资项目产生的成本效益并没有达到企业管理者设定的预期数值，成本控制效率较低。

（三）集团企业投资决策流程不规范

部分企业在应用管理会计工具时生搬硬套，并没有考虑到企业实际业务特点和需求，以至于在应用管理会计方式进行决策时，出现流程不规范、操作不合理等现象。在集团企业的投资决策过程中，企业财务部门管理会计人员会对投资项目可能存在的财务风险和收益状况进行精准判断，随后根据预估结果为企业选择最佳投资方案，或适当对投资方案进行针对性优化，将新的投资方案以书面形式上报给领导。但是很少有企业会在实际经营过程中完全遵循这一流程，一般企业管理层考虑到时间成本会直接越过管理会计人员判断、审核的环节，在项目投资计划书、方案确定后直接进入项目投资决策阶段，管理会计的作用仅仅体现在项目决策风险评估和项目收益分析方面。从这一现象来看，企业投资决策流程并不规范，管理会计也没有发挥原本的审核、调节作用，不利于企业项目投资决策能力的提升和投资项目的风险规避。

（四）集团企业管理会计人员综合素质有待提高

企业管理会计工作的顺利推进与企业管理会计人员的专业水平、综合素质密不可分，但是当前新型管理会计的专业人才较少，会计人员素质普遍较低，会影响企业管理会计应用效果。在企业应用管理会计的过程中，会计人员要全程参与，会计人员除了要熟悉会计专业方面的知识，还要熟悉现代管理、法律、税务、信息化、心理学、经济学等方面的知识，同时具备一定的职业操守、正确的价值观、基础理论知识架构等。

（五）管理会计目标与集团企业战略发展目标不匹配

企业应用管理会计的目标过于简单，只是单一地把管理会计的目标定为降低经营成本，并没有真正从企业实际战略目标和市场局势出发，为实现企业战略管理目标而制定科学的、可行的管理会计目标。偏离战略目标形成的管理会计目标会提高企业后期经营管理工作的难度，企业员工在实现管理会计目标的同时并不能兼顾战略目标，所以最终会导致企业单一地达成管理会计目标，而没有实现战略目标，影响企业在市场中的竞争力和地位。

三、集团企业应用管理会计的策略

（一）明确管理会计的必要性和集团应用的实际作用

首先，在投资企业应用管理会计的过程中，企业经营者、管理者必须准确认知管理会计工具的内在含义，以及企业在经营过程运用管理会计的益处，从而有效应用管理会计工具，进而提升企业经营决策的准确性。管理者只有对管理会计有一定的了解，才能在企业管理中高效使用管理会计工具。其次，要制定完善的管理会计应用机制，使管理会计工具能够被广泛应用到企业预算管理、预算编制、成本管理等业务活动中，并提供优质战略意见。在企业正常运营的过程中，各种重大经济决策、项目决策等都建立在完善的制度体系、规范的业务流程上，在决策过程中很好地应用管理会计工具，可以为管理者提供投资项目效益评估结果和财务收支情况，从而有利于管理者作出科学、合理的项目投资决策。以B集团企业为例，引入战略管理会计工具后，原来计划采购量具的12万元调整为7.23万元，采购刀具的13万元改为3.92万元，其他小型设备原本投资20万元，优化方案后调整为12万元。优化后的方案依旧可以满足集团企业的日常经营发展，整体上的投资金额却从原来的260万元降低至了82.15万元。

集团企业应用管理会计工具后，对所有生产设备的投资方案进行了详细分析，并作出了适当调整，缩减了部分项目投资。新方案同样能够满足企业战略发展需求，所产生的财务风险也在可控范围内，有利于提升企业的核心竞争力和市场影响力。

（二）选择合适的成本管控模式

集团企业在使用管理会计工具进行经营管理的过程中，也要重视成本方面的控制，选择合适的成本管理方式，更好地发挥管理会计的作用。值得一提的是，成本控制方法的选择并不仅仅只依据业务活动、制度体系、经营流程等，还要遵循一定的原则，如适应性、针对性、科学性、合理性、完整性。对于投资企业来说，选择何种成本管理方法由投资项目决定。涉及金额小的项目，可以采用目标成本管理法。在目标成本管理法应用期间，要在企业战略管理会计目标的指导下，制定合适的成本控制目标，并且把成本管控与管理会计目标相结合，对目标成本控制情况实施全面监督管控，及时发现问题并予以解决，以此增强企业成本管理效果。

（三）完善管理会计制度、流程，优化投资方案

集团全体投资决策流程不规范主要是因为企业缺乏完善的管理会计工具运用的制度体系、流程等，健全的制度体系能够保障企业经营决策流程更加规范、合理、科学。在企业管理会计制度、流程建设的过程中，要格外注重财务制度涉及的范围，为管理会计目标的实现和方法的应用提供良好的制度保障。

集团企业组织架构设计见图1。整体组织架构的设计是为了优化组织架构，简化管理层级，保障企业管理会计在企业经营决策中掌握一定的话语权，能够充分发挥其作用，让管理者更加重视管理会计部门。另外，组织架构中由副经理直接负责企业管理会计、财务、市场等部门，既可以提高管理会计在企业中应用的工作效率，也可以赋予管理会计部门一定的地位，便于管理会计在企业日常经营活动中顺利实施。

图1 集团企业组织架构设计框架图

企业管理会计系统框架设计要包含规划系统、实施系统、评价系统、信息系统四个部分。规划系统主要包含企业战略定位分析和战略决策两部分；实施系统由价值链分析、作业管理、目标成本、质量管理四部分组成，目的分别为提效率、降成本、增利润、塑形象；评价系统由平衡计分卡和标杆分析法组成，目的是评价战略业绩、缩小企业与标杆企业的差距。企业要高效应用管理会计工具，还要建立完善的信息系统。只有各职能部门之间实现了高效沟通，才能确保信息传递及时、准确、完整、全面。

（四）提高集团企业管理会计人员综合素养

管理会计的应用必然离不开专业管理会计人员的参与，在企业管理会计工具应用期间，管理会计人员需要全程参与企业各项业务经营活动。如果相关工作人员因为自身专业能力有限，综合素质低，对财务、业务活动的任何一环作出错误判断，就会使企业整体经营决策受到影响。

首先，提高管理会计人员的综合素养要从管理者入手。管理者要树立科学的管理会计意识，加大人才引进力度，为企业打造高技能、高水平的专业人才团队，同时帮助其他部门员工更高效地完成企业管理会计工作。

其次，企业人力资源管理部门要完善管理会计人才培养制度体系。制度体系包含招聘人才、留住人才、任用人才。人才的培养离不开人力、财力、物力等方面的投入，能为企业人才培养提供充足的保障。

最后，健全员工培训考核机制，制定合理的奖惩制度，鼓励员工主动学习管理会计知识。在人才培养过程中，要注重对管理会计人员责任意识、使命感、价值观、道德观、风险意识、成本控制意识等的培养。

（五）实现管理会计和集团企业发展战略的协调

企业应用管理会计要结合长远战略目标，如果企业在制定管理会计目标时仅仅考虑短期利益和发展，虽然能够在短期内盈利，实现企业的短期战略目标，但是长远来看，这种方式并不利于企业中期、长期战略目标的实现，不利于企业在未来市场中核心地位的提升，而且可能使企业陷入发展困境。集团企业为了高效应用管理会计工具，也要结合战略成本管理理论和战略目标。但是企业战略成本管理理论不是固定的，如果企业处于不同的经营发展阶段，战略成本管理目标也要合理优化、改进，同样与之相匹配的管理会计目标也要有所改变。如果集团企业正处于快速发展阶段，面临的外部市场环境的竞争压力越来越大，企业就要采取一定的应对措施，加大成本管控力度，帮助企业在市场竞争中获得足够的优势。

四、结语

我国企业普遍认为应用管理会计可以提升企业的财务管理质量、效率，提高战略决策水平，进一步提升企业市场竞争力。对于投资企业来说，业务经营活动中最重要的就是项目投资的收益和项目风险评估，而管理会计工具的应用可以帮助企业科学进行项目风险评估，选择合适的项目进行投资，从而提高项目投资收益率。对集团企业应用管理会计工具存在的问题，文章也提出了相应的改进策略，具体包括正确认识管理会计的作用和战略意义，选择合适的成本管理方式，完善管理会计制度流程，提高管理会计人员综合素养，实现管理会计和企业发展战略的协调。希望这些策略可以帮助集团企业提升项目决策水平，促进集团企业的健康、长远、稳定发展。