新收入准则在企业税务筹划中的应用

任芳芳

新收入准则直接影响企业经营管理的合理性、规范性，主要体现在增值税、合同管理、纳税范围等方面。为了强化企业应对税收政策变化的能力，应该加强对新收入准则的研究分析，通过合理应用减少收入准则带来的不良影响，充分发挥积极作用。如果企业开展税务筹划工作的过程中，缺少与新收入准则的结合，同时忽略税收优惠政策的作用，不仅无法及时申请免税或者减税，还会引发巨大的税务风险，阻碍企业的稳定有序发展。财务人员应该从新收入准则的主要变化入手，了解给税务筹划工作带来的影响，通过制定合理的税务筹划工作计划、科学选择收入确认方法、规范企业合同管理、强化企业与税务机关的沟通等方式，构建健全的税务筹划体系，强化企业抵御税务风险、应对财务风险的能力，提升综合发展水平。

企业经营管理中，新收入准则的实行使得纳税工作更加合理化、规范化、透明化，有利于实现对税务管理工作的监督、控制，强化会计信息的真实性、准确性、可靠性，为财务管理工作的有序开展提供合理依据，让企业的重要决策拥有坚实基础。在税务筹划中应用新收入准则能够帮助管理层人员意识到税务筹划的重要性，不断提高对相关工作的重视，增强其他部门的配合意识，形成税务筹划联动模式，提升企业控制自身税务管理工作的水平，保证税收工作符合法律规定，减少由此带来的成本投入。

一、相较于旧收入准则新收入准则的主要变化

（一）收入确认模式发生了改变

通过分析新收入准则，与旧会计准则（14-15号）进行对比，其中对收入确认原则做出吸收，在此基础上构建全新的收入确认模型。新收入准则在收入确认模式方面发生的主要变化为对所有业务的收入确认模型进行统一化明确，对业务某时段、某时点的收入确认原则进行了规范，使得不同业务性质在各时段、各时点的收入原则得到了明确的界定。

（二）收入确认时点进行了调整

新收入准则中针对收入确认时点作出适当调整，包含剔除了主要风险与报酬转移作为收入确认时点的相关规定，同时明确控制权转移为确认时点的判定标准。在相关规定实行的过程中，要求利用“五步法”确认模型，具体指识别与客户订立的合同、识别合同中涉及的单项履约义务、明确交易价格、向各单项履约义务中分摊交易价格、履行每项义务时履约义务时确认收入。通过以上规定的落实，有助于强化收入确认工作的准确性、可靠性。

（三）收入计量标准重新做界定

在收入计量标准方面发生的变化主要体现在计量收入模式的更新，具体指在合同双方确定的价格基础上对可变对价、合同中的重大融资成分、非现金对价等多种因素进行了综合考量，之后向不同的单项履约义务中分摊交易价格。如果合同中包含两项及以上的履约义务，企业需要严格按照不同单项履约义务承诺商品的单独售价的相对比例在合同开始日向单项履行义务中分摊交易价格。除此之外，在新收入准则中包含了合同资产、应收账款的相关内容，且对二者之间的区别作出明确，规定了合同中包含的交易价格、可变对价的变动情况。

二、新收入准则给企业税务筹划工作带来的主要影响

（一）明确收入确认时点，降低了企业逃税概率

新收入准则的实行给企业税务筹划工作带来一定影响，针对商品所有权的主要风险和报酬发生转移方面，在旧收入准则中属于收入确认依据。对于一般企业来说，很容易出现完成产品销售后，客户因不满意等原因发生退货的情况，在原收入准则实行的过程中，要求不在商品发出后立即进行收入确认，需要完成商品主要风险的转移后，才能落实当期收入确认工作。而在新收入准则中，改变了相应的规定，由于商品一旦经销售发出，其对应的商品控制权就发生了转移，财务人员可以进行当期收入确认。新收入准则与旧收入准则相比，对收入确认时点进行了明确，企业无法利用不清晰的收入确认时点调整当期收入，规避了企业增值税缴纳中的逃税风险。

（二）规范合同管理环节，强化收入确认的客观性

在很多企业中，较为常见的税收筹划问题之一为合同管理不规范，在旧收入准则中，规定了购买方需要承擔销售方所有权涉及到的风险，而新收入准则的实行提高了对购销双方签订合同履行情况的重视。部分企业的合同管理不规范问题主要由缺少规范的合同管理流程引发，例如，在销售人员与客户签订合同的过程中，销售人员无法准确控制双方履行自身义务的节点，直接影响企业的收入确认工作效率。如果依然采用原有的收入准则，会强化收入确认的主观性，由于缺乏客观性，企业通常会采用提高收入、降低收入的方式实现对盈余状况的调整，而新收入准则的落实有助于降低以上风险的发生概率，弱化企业盈余调整的盲目性。

（三）明确纳税范围界限，强化企业成本控制能力

积极开展税务筹划工作能够减少税收方面带来的压力、负担，通过分析相关的调查情况，在国内依然存在很多缺少明确的纳税范围的税种。企业的稳定经营离不开多元化业务活动的开展、落实，但受到不明确纳税界限的影响，通常由税务机关判断企业的应纳税范围，一定程度上增加了企业税务筹划工作的难度。而新收入准则的实行有助于明确纳税范围，财务人员应该重视自身的岗位工作，加强对税收优惠政策的学习及灵活运用，帮助企业在合法的前提下减少税收，为生产经营成本的合理控制提供坚实基础。

三、新收入准则背景下企业提升税务筹划水平的有效路径

（一）编制科学的税务筹划工作计划，强化企业内部控制能力

在新收入准则下，为了保证企业成本管理的有效性，强化税收筹划的合理性，应该增强税务筹划工作计划意识，结合企业实际发展情况，编制科学的税务筹划规划，提升企业抵御财务风险的水平。财务人员应该立足于大局观的角度做好分析，做好市场调查，了解行业竞争趋势，合理选择税收处理方式，提高相关工作的效率、质量。加强对国家财税政策的正确解读，及时帮助企业申请免税政策、减税优惠等，减少由税收带来的负担，此外，还有利于提升内部控制水平，强化企业的核心发展实力。

（二）提高对税务管理工作的重视，强化税务筹划工作的标准化

为了强化企业税务筹划工作的实效性，应该增强税务管理意识。财务人员应该提高对税务筹划成本效益的重视，做好全方位分析工作，強化企业经营发展的健康性、稳定性。结合实际需求编制合理的税务管理方案，有效控制税务管理成本、有序落实税收筹划工作，在减少税收的基础上创造更多经济效益。实现以上工作目标离不开内部各部门的协调运作、积极配合，企业应该树立共同决策、民主管理的理念，促进战略部署、统筹规划的有效落实。财务人员开展各项工作的过程中，应该从企业形象的角度出发，通过合理的税务筹划、税务管理在行业中塑造良好形象，增加客户对企业的信任，提高企业产品在市场中的影响力。

（三）合理选择有效的收入确认方法，强化税务筹划工作的适用性

收入确认方法的选择直接影响税务筹划质量，为了保证收入的规范性，同时为税务筹划奠定良好基础，应该强化收入确认方法的科学性。由于财务人员是税务筹划工作的主力军，需要从提升财务人员专业能力、综合素质的角度出发，定期组织财务人员参加专业化培训，认真学习新收入准则相关内容及税收优惠政策。财务人员需做好商品控制权转移等重点内容的调查，了解合同内部的主要条款，提高对商品控制权未随所有权转移发生转移的重视。通常情况下，企业提供的很多服务都涉及到未交付成果、分期交付成果及一次性交付成果，财务人员应该合理明确以上三种条件下的收入确认差异，结合对企业实际发展情况的分析做出准确判断。因为不同的商品之间存在区别，财务人员应该选择差异化收入确认方法，在符合法律规定的前提下帮助企业节约税费。

（四）加强企业合同管理规范化建设，调整优化合理签订、审批流程

新收入准则中的主要变化内容包含合同管理，企业应该给予合同管理规范重点关注，保证收入确认的合理性。财务人员应增强合同管理体系规范化建设意识，并以管理内容为依据有序开展购销合同签订工作，销售人员应该有效控制合同签订环节，确保合同经过财务信息系统的审批。与此同时，研究分析新收入准则，审核合同中的关键条款，包含发票问题、付款条件等，降低合同管理风险的发生概率。销售人员需要在有效控制风险的基础上与客户签订合同，为了保证后续查验工作的顺利落实，应该将合同的纸质原件交给财务人员。财务人员通过结合合同内容开展收入确认工作，加强对信息系统的有效利用，减少人工操作环节有助于减少随意调整企业收入的违规行为。

（五）增强企业与税务机关的沟通意识，及时获取动态化的税务信息

企业开展税务筹划工作的过程中，离不开充足合理的依据，为了保证自身获得的税务信息能够满足先进性、及时性要求，需要加强与当地税务机关的沟通、交流，建立密切联系。财务人员通过与税务机关的有效沟通，能够及时获取全国性、地域性的税收政策动态，通过相关工作的落实，可以为税务筹划工作提供更多支持。财务人员通过分析税务机关提供的信息，有利于减少收入准则带来的负面影响。企业的财务人员应增强税务机关培训活动参与意识，强化对税收优惠政策的理解和正确解读，税务机关应该明确自身职能，认真履行责任、义务，利用新媒体建立最新税收优惠政策的发布渠道，并搜集具有代表性的税收案例进行线上解答等工作，通过线上交流税务机关可以为企业解释新收入准则的主要变化点，还能够为财务人员提供可以进行借鉴的优秀经验，促进企业的稳定可持续发展。

（六）构建高效的税务筹划信息系统，进一步实现税务资源信息共享

新时期的发展背景下，信息技术、互联网技术等先进的科学技术得到广泛应用，不仅提高了行业企业的工作效率，还为各项工作的有序开展提供技术支撑。在新收入准则、新税收法规落实的过程中，对企业的税务管理、税务筹划工作的要求越来越高，开展财税管理工作的过程中，不能缺少信息系统的使用。企业应增强信息技术、计算机设备应用意识，积极引进先进性的技术、设备，加强软件、硬件设施建设，搭建高效的数据信息平台，采集、整合、存储各类数据资源，提升财务管理人员的工作水平。为了强化信息系统的实效性，企业需给予更多政策、资金支持，及时更换落后的设备，构建健全的信息管理体系。此外，加强对信息系统内部数据信息的完善，不断收集多元化的资源，让企业的财务管理、税务筹划工作得到全面落实。

（七）建立科学的纳税风险评估机制，强化企业纳税工作中的自律性

不合理的税务筹划通常会带来税务风险，为了降低各类风险的发生概率，需要加强税务风险评估。采用纳税风险评估的方式能够实现企业纳税人的纳税缴纳与税务部门稽核调查之间的有效衔接。通过分析新收入准则，纳税风险评估机制有利于企业避免在税务稽查过程中被判定违规，减少因此引发的罚款。主要因为国家税务机构开展纳税评估工作时，如果发现纳税人存在不严重的违规问题，如除了骗税、漏税、偷税等之外的问题，税务机构可以给予纳税人一定的警告，责令其在规定的时间内进行整改，为纳税人提供了自我调整、自我反省、自我提升的机会，使其在日后的税费缴纳过程中，更加自觉、自律。企业应该合理利用纳税风险评估手段，降低税务风险发生概率，提高税务筹划工作的有效性、可靠性。

结 语

新收入准则的出台、实行能够促进企业的稳定有序发展，使成本管理、财务管理、税收筹划等工作更加科学、规范。企业及财务管理人员应该加强对新收入准则变化内容的分析，深度解读相关的税收优惠政策，针对内部的各类项目及时申请税收优惠政策，减少税收负担。为了实现以上目标，企业应该定期组织财务人员参加专业化培训，针对新收入准则进行学习、巩固，同时增加实践操作环节，保证重要内容能够得到灵活运用，充分发挥新收入准则的实际作用，为企业拓展合理纳税、科学控税的渠道。此外，构建健全的税务筹划体系，编制完善的筹划方案，并做好重要工作的细化，监督每个部门、岗位落实相关工作，促进企业的稳定可持续发展，提升行业竞争水平。