完善高速公路建设行业税收征管的对策

陈礼

摘 要：高速公路建设是关系国民经济稳定发展的重要基础性工程。该项目工程周期长、资金消耗大、财务核算复杂、涉税事项多、税（费）种多，使税收征管面临严峻挑战。根据高速公路建设行业税收征管的实际情况，存在很多涉税问题。只有不断优化税收征管路径，才能更好地防范高速公路建设跨区域运营带来的涉税风险。本文介绍了高速公路建设行业的特点，分析了当前税收征管中存在的主要涉税问题，最后探讨了税收征管的优化路径。目前，我国高速公路建设运营状况良好，财务核算相对规范合理。然而，公路建设属于跨区域（跨省、市、县、镇）项目，增加了基层税收征管的难度。要改善这一状况，必须完善税收征管，优化征管路径，以促进高速公路的正常发展。

关键词：税收征管;工程项目;异地管理

众所周知，基础设施建设是衡量一个大国的标准，而公路建设又是基础建设中的重中之重，所以建设好公路，是保证国家经济发展的基础。在我国，高速公路的建设迅速发展，随之城市的空间规划也愈发合理，城乡经济之间的经济交流也愈发紧密，越来越多的闲置人口得到就业机会，城市消费水平也在逐步提升，人民生活水平日益提高。这都体现出高速公路建设的重要性。我国高速公路建设目前在世界前列，企业内的核算机制也十分明了，但由于高速公路的建设牵扯区域较多，是极其复杂的工程，其中税务的征收更是错综复杂，所以为了应对这一状况，需要对税收管理进行改进。

一、高速公路建设项目运作模式概述

（一）高速公路建设行业的经营概况

根据中华人民共和国交通部官方网站最新发布的《公路工程技术标准》，高速公路主要含义是泛泛的如指一条车辆能够完全同时适应某一年度内平均最高速度昼夜限速行驶和日车流量25000辆以上的新型高速公路，专门认为适用于普通机动汽车不在高速公路昼夜行驶，即人员与车完全分开，所有出入都完全封闭受控。虽然不同发达国家对这条新型高速公路的日常交通控制称呼不同，但都完全可以認为是泛泛的如指4车道以上、双向机动汽车完全分离高速公路行驶、出入口完全封闭不受公路控制、均采用分级分离的高速公路。高速公路单位国道基础建设工程行业是一种属于单位国道建筑行业，可以将其划分类别为高速国道基础路基、路面、桥梁、涵洞、隧道、排水、防护、绿化、交通安全防护工程、机电工程等。另外根据相关行业技术规范，单位国道建筑工程行业可以被细分为：高速国道基础路基绿化防护设施工程、路面隧道绿化防护工程、桥梁工程、立交道路排水工程、隧道道路排水工程、环保环境保护设施工程、交通安全以及基础工程设施、机电工程和民用建筑房屋结构建筑物等各类工程。

（二）高速公路建设行业的特点

首先，大部分建设单位都是国外单位。高速公路建设项目的建设一般由具有一定资质的国外单位承建。承包商结构以总承包商为根节点，具有典型的树型特征。总承包商应从资金、人员培训、管理等方面对分包商进行全面控制，以保证整个工程的工期和质量。二是高速公路建设单位实行双重税收管理。纳税人经申请查验登记地税务机关提前缴纳税款后，回事业单位所在地税务机关扣缴。第三，高速公路建设单位财务制度比较健全，会计核算符合科学规范，能够有效控制施工进度。最后，整个高速公路建设项目成本高，周期长。

一是国内建设单位多。公路工程建设一般必须由具有一定资质的外部工程施工单位负责承包，其中的树形体和组织主体结构以工程总承包商作为其最根本的节点。总工程承包商不仅对每个工程分包商的前期资金投入进行进度控制，而且对每个分包建设工程的后期施工人员都要进行定期培训和监督管理，以有效保证分包工程的后期施工服务质量。二是工程建设一般实行双重财务税收管理。我国高速公路工程建设运营单位一般实行纳税报检机构登记所在地，上级税务机关和报检机构管理所在地税务主管部门税务机关双重税收管理。三是纳税人在海关申请纳税查验地自行预缴相关税款，返回相关机构税务所在地不再扣除关税。四是完善的内部财务和规范的内部会计核算。我国高速公路工程建设运营单位一般都建立有完善的内部财务制度，能够准确合理计算和及时严格控制公路建设工程进度。五是公路建设周期一般较长，占用财政资金流通量大。我国高速公路工程建设运营过程一般周期为3年左右，每公里5000万元至1亿元左右不等。六是以国内建设单位为中心。在建设项目中，有一部分的投资项目会以承包的方式会转让给其他企业进行施工，所以会有一部分符合条件具有资格的外国企业进行投资。在项目的承包中，以总承包商为中心，其余分包商在自身承包的业务范围内进行施工作业的树状结构进行管理。所以在整个项目中，总承包商起到一个总指挥的作用，对其余承包商进行统筹管理，对资金进行统一调配，人员统一培训。保证整体工程的实施质量。我国高速公路工程建设经营单位纳税实行双重申报征税税务管理。纳税人经常向报检机构登记，所在地同级税务机关申请预缴应缴税收，或者在返回所在地相关税务部门后，可以在相关部门进行扣税。我国高速公路工程建设经营单位基本的财务管理制度是符合要求的，而且核算制度也是符合国家标准规范的，这样可以很好的把控整体工程的进度。

二、税收征管中的主要涉税问题

（一）分包方虚开发票风险

在我国高速公路工程建设中，总承包商根据建设合同段，通过多次招标将部分非经营主体工程项目分包给多个建设单位。分包商的规模和财务会计水平各不相同。一些经营主体工程分包商为了有效控制节约实际分包经营成本，可能会逐层直接进行任务分包。在此操作过程中，他们可能还有一些会直接通过取得与实际工程分包任务经营企业主体任务情况基本完全不符的分包企业缴纳增值税分包经营主体专用发票或企业含税经营普通发票等并直接进行任务差额分包扣除或间接收取虚列实际分包经营成本费用。在目前我国多条高速公路主体工程建设中，为有效节约保证项目建设过程工期和保证工程质量，总承包商根据主体工程分包合同段将部分非分包经营企业主体工程建设任务差额分包给部分经营主体任务分包商。

在高速公路建设中，为保证工期和施工质量，总承包单位将部分非主要工程按合同标段分包给部分分包单位。由于这些分包商的资质、能力、规模和财务会计水平的差异，有些分包商为了节约成本，提高利润，会将建设项目进行各级分包。在这个过程中，分包商会获得一些与实际操作不一致的增值税专用发票，或者一些普通发票来抵扣，虚报成本。这种取得虚假发票的现象已成为高速公路建设税收征管中亟待解决的问题，高速公路运营企业的主要成本支出是各种土木工程和机电维修。由于成本主要由招标确定，部分工程项目由于原材料和资质的特殊性相对稳定，产生虚假发票的风险相对较小。虚假发票的风险主要来自日常运营费用，如餐费、住宿费、会议费、停车费等。这些费用项目的金额很小，但相关发票的数量很大，这需要大量的时间和精力进行筛选。

（二）原材料供应商涉税风险

高速公路工程建设所必需的主要钢铁原材料产品包括优质水泥、钢材、沙子、石头、黏土和优质沥青。这些钢材产品属于大宗进口货物，对钢材供应商的设备生产工艺和企业资金储备要求相对较高。基本由中国宝钢、武钢等大型民营钢铁企业直接供应。其余的，如钢材沙子、石子、水泥等，基本就地直接采购或就近异地采购，可能同时存在某些原材料需向供应商少量上缴当地税款和企业资金不断流向，货物实际物流不完全符合的较大风险。

（三）所得税划分及就地预缴管理风险

在工程中，经常会出现施工单位虚报税务的行为，会导致税務上报不实的问题。跨区域业务部门会有很多税收方面的问题。比如增值税与附加税等，还有企业的年度收入所得税，土地的占用与使用税等等。同时有的施工单位还会有资源税，房地产税等问题。所以对于以上问题，有的部门单位会占据大多数，有的只占一两样。所以有的单位在报税时会经常出现单位漏报税务的问题，没有上报应缴的税收，给我国的税收带来巨大的损失。

对于跨地区企业而言，税收征管是企业面临的共同问题。该采集方法的实际运行过程复杂，采集方法多样，不确定因素增多。因此，企业面临着更大的税收风险。本文列举了企业在纳税汇总过程中应注意的十个问题，以期为企业在这种具体的纳税方式下正确处理提供参考。

分支机构未按分配税额预缴所得税，导致少缴税款的，按照各分支机构应分摊的比例在各分支机构之间分摊处罚，并及时通知各分支机构;各分支机构应在每个月或季度结束后15天内在当地申报并预缴其分摊所得税。分支机构未按照税收分配额预缴所得税，导致少缴税款的，由主管税务机关依照征管法的有关规定予以处罚，并将处罚结果通知总行所在地主管税务机关。

（四）个税申报问题

今年开始劳务开票以及工程款开票异地预缴税金的劳务都由企业自行申报，但是农民工的特点是流动性大，工资一次性发放的金额高，文化水平不高，现阶段个人所得税又要求汇算清缴，对于农民工来说很不友好，对于建筑企业来说对财务工作人员的工作量无形中增加很多。

《跨地区经营合并纳税企业所得税征收管理办法》第十二条规定，分支机构未提交总机构所在地主管税务机关认可的合并纳税企业分支机构所得税分配表的分公司所在地主管税务机关应当责令分公司在报告期内报送，同时要求总行所在地主管税务机关督促总行按照规定提供上述分配表;分支机构在报告期内未提供信息的，由分支机构所在地主管税务机关依照税收征管法的有关规定予以处罚;总行未向分支机构提供分配表的，分支机构所在地主管税务机关也应当请求总行所在地主管税务机关依照税收征管法的有关规定对总行进行处罚。

三、完善高速公路建设行业税收征管的对策

（一）分包方虚开发票风险应对方法

为有效解决全国转包商企业开具虚假纳税发票的突出问题，税务管理部门一定要认真贯彻履行职责，应当全面开展税务的登记工作，保证各单位税收信息全面、真实，要做好纳税人的信息登记工作。对于各类承包商，要根据他们的资质等具体情况分析，切实了解承包商应缴税务，并及时登记。通过纳税人等多种新媒体渠道进行科学的税务宣传。学校、微博、微信，为科学纳税提供指导。

想要提升税收管理的质量，避免一些承包商有心无意的偷税漏税行为，我们需要着重注意以下两点。首先，打铁且须自身硬，我们需要对税务管理部门的工作人员进行专业的培训，保证税务管理人员具有充足的人资资格，保证其专业知识技能过硬，能够胜任岗位。同时还要联系好各个部门，比如各地方分税务机构与中心税务机关，让他们之间能够及时对接信息。其次，要做好监督工作。对于一些承包商开虚假发票的行为进行严格审查，保证没有违法行为的发生，税务机关要重点核查，在现场调查后对存在嫌疑的承包商进行重点排查，对于一些可能存在违法行为的承包商进行跟进。

（二）原材料进口供应商企业涉税行为风险评估应对处理方法

税务行政主管部门机关应当定期收集审核有关原材料购销供应商的实际供应价格信息，开展大数据分析，比较实际购销材料项目价格是否合理，并进行实地调查检查。一是及时获取全国跨省或区域经营企业的重点原材料生产供应商企业名单，通过全国金税三期系统对相关企业名单进行跟踪安排。二是对重点原材料生产供应商企业开展案头跟踪分析，重点对企业增值税一般定额纳税人税负偏低、增值税一般定额纳税人企业存货价值扣除应税金额比例异常、销售服务成本和增值应税产品销售额同比变化率等各项指标情况进行跟踪预警。三是对重点原材料生产供应商企业开展专项排查重点巡查，及时分析掌握其企业开户经营情况、产能和产品库存变化情况，防范涉税风险。

（三）所得税划分及预缴管理风险应对方法

地税管理机构合并之后，出现了原地方国税管理人员高度重视征收增值税与重视征收地方税不相等的问题，原地方政府税务管理人员高度重视征收地方税，但却常常故意忘记纳税价值的附加税。笔者经过两年多的税务理论知识学习、培训和结合所在税务工作领域中的理论实践，认为目前对于做好这项申报调查审核工作最有效的一种解决问题方法就是按照如实申报统计税种一一分类进行申报审核，纳税人的未如实缴纳申报的税种相关统计税种申报信息内容是否齐全，纳税人的实际企业生产或者经营业务活动开展情况和第三方税务渠道信息收集的申报税种相关信息与其他申报纳税人的未如实缴纳申报的各项税种相关信息内容格式是否一致。及时缴纳提醒如实申报税种纳税人未及时如实缴纳申报的各项相关税款;通过定期开展实地调查、走访、巡查，将如实申报税种获得的相关税项以及相关申报税种信息数据与其他申报纳税人的未如实申报各项税款相关数据深度对比一并进行实地深度分析对比，对申报税种种类差异较大的各个税种申报纳税人如实申报情况进行实地调查访谈。

高速公路经营企业应随时进行内部税务风险自查。内部自我检查的方式有很多种。例如，企业内部成立自查小组，定期（每半年或一年）对企业税务工作和税务风险点进行自查，提前发现风险点。您也可以聘请具有相关资质和专业能力的中介机构，从第三方的角度全面梳理公司的税务风险，找出企业忽略的税务风险点。税务风险自查后，应形成自查报告。报告应分析企业所涉及税收的结构和变化，分析企业各业务节点、纳税环节、纳税筹划等方面的风险点，并提出一些建议、应对措施和管理建议。

（四）农民工个人所得税申报问题

缴纳个人所得税是法律规定的每个公民的义务。但由于工作环境艰苦，福利保障体系不完善，农民工也应具体问题具体分析，制定合理的税收优惠政策，确保农民工在依法纳税的同时，享受与其义务相当的权利和福利。适当增加困难岗位津贴，将津贴纳入税前扣除的税收优惠政策，在未享受“三险一金”待遇的农民工工资薪金中扣除部分费用。适当的比例;适当提高工资薪金个人所得税免征额。从以上三个方面，减轻农民工个人所得税负担，完善农民工福利保障体系，确保农民工群体“有劳有所得”、“老有所乐”。

四、结束语

公路建设是整个建筑业的一部分。在具体工程建设项目管理和工程建设项目管理实施过程中，高速公路建设的主要工程建设项目管理涉及高速公路路基、路面、桥梁、隧道、环保、安全、机电、房屋等多个工程单位建设等。因此，公路建设是一项庞大而复杂的工程。由于跨区域经营的特点，其税收征管存在诸多涉税问题，如税源管辖争议、应纳税所得额申报低估或不及时等。对每一个涉税问题，要以医治病、以病治病，推动现代公路建设产业快速稳定发展，使公路建设成为国民经济发展的重要动力。

参考文献：

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