建筑工程项目竣工结算审计常见问题及应对措施

曹 宁

（中铁十四局集团建筑工程有限公司，山东济南 250000）

0 引言

随着社会经济的发展和科技的进步，建筑工程项目也得到了广泛的关注。建筑工程项目的施工方案、施工技术及施工材料对工程的竣工结算有直接影响，这极大地增加了项目结算审计的难度。建筑工程竣工结算的编制过程中存在着大量的问题，比如工程量计算无依据、重复计、漏计、不执行最新定额、不参照合同规定等。因此，施工单位要想合理合法、从容不迫地应对竣工结算审计，就必须了解竣工结算审计的目的、流程、重点等，完善施工过程中的结算依据，提高工程量计算的准确度。

1 建筑工程项目竣工结算审计的目的

在建筑工程竣工结算审计的过程中，审计人员一般会按照合同进行结算。竣工结算审计的主要目的就是检验建筑工程资金投入的合理性，检验其是否按照国家政策和规定使用的建设资金，是否与现行法律冲突，是否符合建筑设计及施工规范等。建设单位可以通过竣工结算审计降低建筑工程的施工成本，以此来控制建设投资，提高资金的投资回报，维护双方的合法利益[1]。

2 建筑工程项目竣工结算审计流程

建筑工程项目竣工结算审计流程一般分为初审和复审。初审主要由建设单位工程管理部门对施工单位报送的竣工结算资料进行事实性确认，无异议后委托社会中介机构（工程咨询单位）进行审计，审计完成并同施工单位核对无异议后，再上报至建设单位或财审部门进行复审，复审结束并经施工单位核对无异议后，确定审计结果。具体审计内容依次是工程量的审核、工序单价的审核、综合费用的审核等[2]。

2.1 建筑工程工程量的审核

一般情况下，建筑工程竣工结算审计工作首先从对施工单位上报的结算工程量审核开始。施工单位上报的工程量的计算依据主要是图纸和设计变更等。因此，我们在竣工结算资料的编制说明中，要根据图纸及设计变更明确该工程实际施工范围和施工内容，以便按照实际施工范围和施工内容计算已完工程量。①在建筑工程结算资料编制过程中，要对基础、梁板柱、墙体的施工工序进行正确划分，确保工程量计算不会重复、工序不会划错，防止后期套错固定单价或相应定额。②要了解施工过程所采取的现场措施，例如，在建筑施工过程需要用脚手架，在外墙装饰施工过程中需要用吊篮，而脚手架和吊篮在使用时会产生相应的费用，不同材质、不同搭设类别、不同高度、不同防护类型的费用均不同，因此需要在结算资料编制时对其进行准确的表述，以便准确计算项目的工程量。③在施工过程中，要时刻通过现场实际可施工构件的尺寸来校核设计图纸构件的尺寸，如有不符，必须在工序施工前书面通知建设单位、监理单位和设计单位，在完善现场签证及设计变更手续后方可进行施工，以便为竣工结算审计提供可靠的依据。

2.2 建筑工程工序单价的审核

一般情况下，结算工程量的审核结束后，审计人员便开始对结算工序单价的合理性进行审核。在清单结算的建筑工程中，套用固定单价一般没有争议，而在合同约定定额结算的建筑工程中，套用工序定额对结算金额的影响非常大。以建筑工程土石方开挖为例：①套定额时要区分挖土还是挖石，以及土和石分别是什么类别。②要区分是人工开挖、机械开挖，还是爆破开挖。③开挖后，是原地留置，还是外运。④土石比和外运运距是否进行了现场四方签证。这些因素都会直接影响定额单价的套用，也是结算审计人员对套用单价合理性的审核重点。如不能提供充分依据，这些工序单价在结算审计时均会以可套取的最低价进行定案。

2.3 建筑工程综合费用的审核

如果是定额结算，在对工程量和工序单价进行合理性审核以后，便是对定额费用的审核。首先，在结算说明编制时，要根据合同和设计图纸明确工程类别和工程规模，从而确定管理费、规费、利润和税金的取费标准。其次，住房公积金、安全文明施工费、工程排污费等一定要预留缴费清单、费用明细，因为结算审计时一般需要根据预留依据进行记取。最后，查看合同是否约定可以对人工费、材料价格、定额，以及相关价目表进行政策性调整，如有，则应该按照调整后的政策执行。

3 建筑工程项目竣工结算审计中可能遇到的问题

3.1 建筑工程项目管理不当

建筑工程的利润、质量及管理水平之间是相辅相成的，但是，在实际建设过程中，各种外在因素严重影响着建筑工程的“健康成长”。例如，项目的建设单位、招标代理单位、设计单位、监理单位、下属分包单位等现场管理人员的管理水平参差不齐，个别管理人员行事敷衍等等。而对于施工单位而言，建设单位便是一个“大家长”，需要统筹安排各个单位合理合法、协调有序地工作。如果管理不当，就会直接导致施工质量受到严重的影响。

近年来，我国建筑工程领域高速发展，逐步形成了系统、全面、先进的管理理念，也编制和发布了许多科学、完善的先进管理制度。这些先进的管理理念和管理制度可以避免项目管理工作的质量和效率不佳的情况，减少因招投标文件、施工合同不完善而出现招标范围和招标内容含糊不清、图纸设计深度不够、材料定价不明确等问题，避免在竣工结算审计时引起争议。

3.2 竣工结算资料不规范

竣工结算资料的完整性、准确性和规范性是影响竣工结算审计效率和审计质量的重要因素。很多建筑工程在竣工结算资料的编制过程中，由于施工期间不重视基础资料的收集和存档，结算资料编制依据匮乏，导致结算审计结果一塌糊涂。如果审计人员要求提供编制依据、计算过程，只能含糊其辞、模棱两可，最终导致取之无据、弃之不舍，应对审计相当被动。

3.3 审计环境不乐观

建筑工程的审计工作一般需要委托第三方工程咨询单位进行初审，而第三方工程咨询单位审计的原则是按照建设单位和财审部门的期望，不超预算并尽可能降低建筑工程的投资额，并通过审减结算金额提高审计收入。因此，审计环境对施工单位而言不容乐观。个别建筑工程在结算审计的过程中，建设单位为控制工程的投资额，强行要求工程咨询单位压减审计金额，抑或是工程咨询单位为确保自身的审计收入，随意删减实际完成工序，导致施工单位有依有据却无人认可，为尽快结束结算审计、拿到工程尾款，只能忍痛接受审计结果。

3.4 法律意识淡薄

建筑工程的任何阶段都需要合法合规，竣工结算审计阶段也如此。对施工单位来说，争取自身合法利益的最大利器便是法律法规及行业规章制度。而现阶段，仍然有很多建筑施工企业的法律意识非常淡薄，上至公司领导、中层骨干，下至基层管理人员，长期以来只重视施工生产、成本管控、财务管理，对与建筑工程相关的法律法规所知甚少，尚未意识到建筑工程法律事务管理工作的重要性，不注重企业内部的法律法规培训，不注重引进人才，很多重大的企业投资决策、重大的经济活动也未曾向相关法律人士咨询，导致项目前期规划和招投标工作漏洞百出，竣工结算审计风险加大[3]。

4 建筑工程项目竣工结算审计问题的应对措施

4.1 加强项目管理，建立落实机制

只有项目管理水平提高了，建筑工程质量才能提高，建筑工程利润才能得到保障。因此，项目一定要落实全面责任制，包括安全责任制、质量责任制、“四率”责任制、清欠清收责任制等，将责任细化落实到每一位项目管理人员身上，并增强项目管理人员的责任意识。同时，建立项目考核及奖惩管理制度，强化责任目标落实，细化考核流程，优化激励机制，及时奖惩兑现，全面有效地激发管理人员创誉、创效热情[4]。

4.2 加强基础资料收集和存档，规范竣工结算资料

施工单位报送的竣工结算资料主要由竣工图纸和竣工结算书组成。参考资料有招投标文件、建造合同及补充协议等。补充资料主要是设计变更、现场签证、材料批价、会议纪要等。以上任何一项都会影响到结算资料的完整性、准确性和规范性。而大部分参考资料和补充资料都需要施工单位在建筑工程的实施阶段逐步完善、逐步存档，不应试图在竣工结算审计过程中再进行补充完善。因为建筑工程工期一般较长，期间难免出现各管理单位更换现场管理人员的情况，导致后期资料的完善很难落实。因此，在建筑工程施工过程中，施工单位相关人员应充分收集可能与工程竣工结算审计有关的所有图纸、设计变更、现场签证、影像资料、会议纪要等资料，避免因资料丢失而导致结算数据无据可查的问题。若各管理单位更换现场管理人员，施工单位要及时梳理尚未签字和盖章的现场资料，在管理人员更换之前完成资料的签认工作。同时，竣工结算书应按照建设单位对竣工结算资料的要求进行编制，确保资料齐全、条理清晰[5]。

4.3 加强和建设单位、第三方工程咨询单位的沟通

大部分建筑工程的竣工结算审计都可能会面临施工单位报送结算金额超项目预算的情况，这是制约竣工结算审计效率和质量的主要因素，也极有可能导致工程竣工结算审计无法完成。因此，在建筑工程施工过程中，施工单位要尽量避免因自身原因导致工程投资增加，如需通过二次经营提高工程利润，便需要施工单位同建设单位保持良好的沟通，以便准确了解工程投资额，顺利实现二次经营“业主责任化”。同时，施工单位要制定建筑工程竣工结算审计实施方案（图1），尽可能多了解第三方工程咨询单位的审计案例。

图1 建筑工程竣工结算审计实施方案

4.4 增强法律意识，强化法律事务管理

竣工结算审计工作的主要依据是建筑工程施工合同，因此在工程施工的过程中，应保证合同的严谨性。为此，施工单位应成立法律事务部门，配备专职法律顾问，严格审查同建设单位签订的总包合同、补充协议及经济签证等，依法规避结算审计风险；在竣工结算资料编制时，应合理利用工程合同及相关法律法规，以便在第三方工程咨询单位提出异议时，依法依规进行解释，维护建筑工程的合法利益。同时，法律意识要普及至各级管理人员，加强各级管理人员对法律法规、行业规定的学习，尤其是竣工结算资料的编制人员，务必对编制可能涉及的法律法规、工程合同、招投标流程、造价信息等有所了解，从而争取竣工结算金额的合法化和最大化[6]。

5 结语

综上所述，建筑工程项目竣工结算审计工作是一项长期且复杂的工作，工作的主要依据是既定事实，包括已颁布的法律法规及行业规章制度，已完成的墙梁板等各项工序，已签订的合同、签证，已发生的规费、税金等各项综合费用。审计期间，争议不可避免，及时沟通、合理解决才是关键。虽然本文对建筑工程项目竣工结算审计方面的研究并不全面，但是通过所提出的应对竣工结算审计的措施，应该可以为施工单位应对其他建筑工程的竣工结算审计工作提供较为可行的捷径，为合理合法地争取施工单位的企业利润提供较为有效的解决办法。