我国绿色税收实施对企业经济绩效的影响研究

欧阳雄光

摘 要：我国绿色税收的实施经历了很长一段时间的探索、发展和改革，初步形成了较为完善和系统的调控机制。随着环保理念的深化，国家已日益完善了一系列以绿色为导向的税收优惠政策;另一方面，绿色税作为调整生产活动特别是成本构成的重要手段，在实现其环保功能的同时，也会给企业经济带来潜在的影响。本文主要是研究我国实施绿色税收对企业经济绩效的影响。

关键词：绿色税收;企业;经济绩效;影响

一、引言

研究绿色税收经济效应的前提是明确绿色税收的内涵，目前还没有形成明确的概念，由于研究视角的不同，国内外学者对绿色税收内涵的界定存在一定的差异。在现有文献中，从企业角度对绿色税收带来的经济效应进行研究的文献较少，且多以宏观的省级单位为样本进行研究。结果，由于数据量较少缺乏说服力，同时，对绿色税收影响经济发展的机制没有进行探讨。本文从企业经营者的角度出发，有利于更深入地探究绿色税收对企业绩效影响，并结合企业实际情况进行分析，以提高经济效益，为减少能源消耗和建设高质量环境友好型经济的发展带来一定的参考价值。

二、我国绿色税收存在的问题

（一）绿色税收体系不健全

只有增值税、消费税、企业所得税等税收優惠项目的绿色税收政策，没有专门保护环境的税收制度。对企业不征收除水污染以外的环境治理税，对造成环境污染的行为和产品不征收具体的污染税。中国的绿色税收制度更多地关注如何减少环境污染，而不是如何更好地控制污染，税收范围小，税收强度不够。既不能巩固和扩大环保成果，也不能引导企业开发环保技术，生产绿色产品。我国现行资源税的征收范围太小，既不能对所有资源征税，也不能对具有商品属性的资源征税，不能更全面地解决发展过程中存在的问题，规范发展行为，更好地保护环境。

（二）每一税种都相对独立

城市土地使用税、土地增值税、耕地占用税等环境保护方面都有提及，但各税种之间分散，难以相互结合。一方面，税种较多，另一方面，每一种税种都有一定的独特性，每一种税种涉及到不同的层次，对所有的社会阶层都不完全公平。绿色税收政策在各个税种中都有提及，但只与税收优惠政策相关，内容分散，不利于协调取得更好的效果。

（三）绿色税收体系单一

我国的绿色税收体系只注重税收。虽然税收是财政的主要来源，可以为环境治理和保护提供资金，但税收的来源始终是有限的，税收征收过程相对缓慢，税收征收不能及时解决当前迫切的环境问题。我国的绿色税收制度只是建立在税收制度的基础上，没有使用法律、经济和监管手段，手段相对简单，不能充分有效地解决环境问题。环境问题与每个人都有切实的联系，人的力量是强大的，每个人的污染都会给环境带来重大的破坏。因此，仅仅依靠政府的力量来解决环境问题是不够的，也是不全面的。

三、绿色税收对企业经济绩效的影响分析

首先是对企业业绩（利润）的直接影响。征收绿色税收增加了企业环境保护管理的成本和费用，导致外部成本内部化，导致生产成本大幅增加，直接影响企业的简单再生产扩张。另一方面也挤压企业的其他生产费用，影响企业绩效。其次是通过中介传播的间接影响。环保成本的增加迫使企业采用技术创新和产品重组，提高生产力和经济效益。下面将详细分析这两种影响。

（一）直接效应分析

绿色税收对企业绩效的直接影响是通过企业内部成本、消费者外部选择和税收互动效应来实现的。

首先，为了改善环境质量，政府采取税收手段调控环境，减少环境污染，并采取绿色税等措施增加企业直接排放污染的成本，增加扩大再生产的支出，从而使企业负担过重，降低生产效率。此外，绿色税收导致的环境成本增加也取代了企业的其他生产性支出，改变了资源配置方式。因此，随着生产投入的减少，企业的产量和利润势必受到影响。

其次，为了减少成本上升对生产的冲击，企业可能会选择将部分税收负担转嫁给消费者。然而，对于消费者来说，商品的供求弹性会影响其消费选择：如果征收绿色税的商品的需求弹性较大，则税负难以转移，消费替代效应会进一步对企业绩效造成压力。

最后，绿色税收所产生的“税收互动效应”，即税收的污染会导致价格的浮动，导致家庭实际工资的下降，降低消费者的购买力，从而迫使消费者减少购买，而消费的减少直接影响企业的利润水平，这将进一步引起企业资源配置的变化和产品结构的调整。然而，有研究表明，为了减少绿色税收对企业绩效的负面影响，产品结构的调整可能会增加原生产线（污染生产线）员工失业的风险，失业率的增加会进一步抑制经济发展。

（二）间接效应分析

1.“绿色税收—技术创新—经济绩效”的机制分析

首先，绿色税收对技术创新既有积极的“促进效应”，也有消极的“抑制效应”。绿色税收促进技术创新的机制有三种：一是绿色税收的成本效应增加了企业的创新动力;由于生产成本的增加，企业和生产者会选择增加技术创新投入以规避税收成本：二是绿色税收优惠的正向激励会增加企业的创新动机;第三，绿色税收可以通过消费效应促进创新动力。绿色消费逐渐进入人们的消费观念，使绿色环保成为企业重要的竞争标志。在这种趋势下，企业必须利用自身的优势，在政府和外界的支持下，主动进行技术升级，以稳定自身的竞争力。

绿色税收对技术创新的抑制作用主要体现在两个方面：一是绿色税对创新资金的流失。企业技术升级需要投入大量的人力、财力和物力。在资金有限的情况下，为了维持正常的生产经营，外部环境成本内部化导致的生产成本上升将导致创新投入的减少。第二，绿色税收增加了“创新成本”，如支出大、转换周期长、收益不确定等，同时税收技术创新也增加了企业失败的风险。如果企业投入大量资金进行创新升级，却无法实现成果转化，势必会进一步加重对企业经营的困难。

虽然绿色税收对技术创新既有积极作用也有消极作用，但技术创新对经济发展整体的积极作用已得到学术界的广泛认可。从长远来看，绿色税收带来的“创新补偿效应”可以弥补“合规成本”，一方面会提升企业的核心竞争力和生产效率;另一方面会让社会达到环境保护与经济增长的一个双赢局面。创新投入带来的技术升级可以分为污染控制技术和生产技术。一方面，污染控制技术的改进可以降低绿色税收的成本;另一方面，节省下来的资金可以用于研发新产品等，提高企业的核心竞争力，从而进入良性循环：生产技术的升级可以分为生产效率的提高和新产品数量和质量的提高，两者都有利于提高企业的产品结构和核心竞争力，从而增加企业利润，提高企业的经济效益。29BF86B2-395A-44FD-A3D4-9E65AF116DBB

2.“绿色税收产业结构经济绩效”机制分析

首先，梳理绿色税收与产业结构之间的理论逻辑。本文从供给侧和需求侧的角度建立了多元分析框架，从生产成本、绿色壁垒、消费选择等方面探讨了绿色税收对产业结构的影响机制。

第一种机制是绿色税收能够起到优胜劣汰的作用，促进产业结构的优化和改善。绿色税通过直接征税和购买清洁设备进行环境治理，直接或间接地增加企业的生产成本。为了应对成本上升和企业生存，企业必须调整产品结构，提高技术和优化管理模式。对于大型污染企业，可以购买清洁设备，在短期内减少污染排放，避免税负过重，同时可以将更多的资源用于低碳环保生产和服务，从而推动产业结构向环境友好型和服务型经济发展。然而，对于中小型污染企业来说，情况比较困难。环境成本的上升影響了企业的最优生产规模。一些中小企业由于无法将税收成本转嫁给消费者，同时又缺乏治理污染的资金，且产品结构转型能力弱于大型企业，最终被淘汰出市场。因此，绿色税收能够有效消除污染密集型企业，促进产业结构向环境友好型转移，进而起到产业结构优化的作用。

第二种机制是绿色税收产生的绿色壁垒效应，阻止污染企业进入市场、吸引绿色企业进入。绿色税收会增加污染企业的平均成本和边际生产成本，导致企业在选择进入行业时，往往会选择环境友好型行业。同时，绿色税制在税收方面具有优势政策也在吸引企业转向清洁产业。因此，绿色税收形成绿色壁垒，可以在遏制污染产业扩张，同时也促进清洁产业发展，优化产业结构。

第三种机制是消费者选择在需求方面的影响。产业结构优化是最原始的驱动力，这股力量来自消费者对绿色税收的反应，因为影响企业行业选择的最终因素是消费成本的选择。绿色税收在不断完善的过程中是伴随着绿色消费观念的普及，人们环保产品的消费需求进一步扩大，消费结构的变化将触发企业的生产结构调整，诱导企业将更多资源配置向绿色生产倾斜，从而促进产业结构优化的水平。

其次是产业结构变化对企业经济绩效的影响机制。产业结构变化是一国经济发展的本质要求，是发达国家与发展中国家差异的核心变量。这种效应被解构到企业微观层面，即在产业结构转型过程中，企业的生产要素在各部门之间由低向高转移，合理的资源配置提高了企业的生产效率。这种生产要素的跨部门流动，促进了整个社会生产力水平的提高，形成了有助于推动经济持续增长的“结构性红利”。同时，在中国新的经济形势下，产业结构的升级将有助于推动企业向更高质量、更可持续的方向发展。

四、加强绿色税收构建的对策分析

（一）完善现有税收机制

不断完善现有的税收制度，需要结合当前我国企业发展战略目标和环境保护的需要，通过两个方面加强税收制度的建设，一是在现有税收制度的基础上，在资源税方面扩大资源税征收范围，将土地、森林、河流等自然资源纳入征税范围，合理设置征税依据，引导企业加强节能技术创新和改进。在增值税方面，根据资源综合利用和环境保护的需要，进一步扩大按需征收增值税的范围。在企业所得税方面，对环境友好型企业适当延长企业所得税减免期限，减轻高投资低回报的环境友好型企业的税收负担。目前，虽然所得税减免的时间较短，影响了实际的政策效果，但对绿色税收体系的构建仍具有一定的支撑作用。二是通过征收重税等方式，对粗放型企业征收环境污染税等新税，遏制其对环境的污染。有必要加快环境保护税收法律制度建设，不断完善税法的权威性和稳定性，充分发挥税收的法律效力，同时，适当地给当地政府建立税法，从而更好地结合当地环保企业的发展制定税收制度。

（二）合理设计税制内容

在税制内容设计上要遵循规范化、合理化的原则，根据实际需要对税制内容进行细化。通过借鉴国外先进经验，针对不同对象的环保税收优惠政策，特别是对节能减排、技术创新等新兴产业制定合理的税收优惠方案，鼓励环境污染控制型或资源高效利用型企业发展，通过税收优惠倾斜，提倡环保企业积极引进先进设备仪器，提高环境保护效率。对于使用环保材料和低能耗的生产行业，可以实施税收退税或税收补贴等措施，促进其快速发展。建立独立的环境保护税收制度，对开发利用资源的企业事业单位和个人征收环境保护税，对在生产过程中保护环境的集体和个人给予节能税收减免和补贴。在税率设计上，应根据不同地区的发展需要和现状，选择不同的税率标准，遵循“高污染高税率”的原则，从而充分发挥税收政策促进经济增长的作用，确保节能减排。

（三）扩大征税范围，加强征收管理

扩大税收范围，将水资源、森林资源和土地资源纳入资源税征收范围，通过适度提高税率和扩大税收征收范围，加强现有资源的合理利用，促进环境的可持续发展。严格按照相关税收制度实施税收征管，充分发挥税收功能。首先，在环境保护税的征管方面，由于环境是区域性的，要建立中央统一管理、地方分层征管、制度分配的原则，从而平衡不同地区之间的税收差距，促进整体生态环境的发展。其次，在税收征管机构的设置和权限的设置上，应充分考虑环境保护税的特殊性，结合环境保护部门的发展规划，合理制定税收政策和税收征管手段，实现税收与环境保护协调发展的目标。第三是加强其他税收征管手段的运用，一方面与经济手段相协调，另一方面与监管手段相协调，灵活运用多种手段，确保税收征管的有效进行。

（四）创新税收优惠政策

建立有利于环境发展和经济增长的税收优惠政策，是构建和谐社会的有效助推器。通过创新税收优惠政策，促进环保企业的产业发展，对于建立环境友好型社会具有重要意义。具体而言，可以从以下两个方面进行创新改进，一是在增值税优惠政策方面，以引导企业积极参与环境污染治理，并能促进生态平衡的环保产业发展;可从事再生资源利用、资源综合利用、服务等，环保企业直接实行免征增值税，比现行的按比例征退增值税更能体现国家对环保企业发展的支持。二是在企业所得税方面，在原有的基础上，扩大对环保工程设计、安装、环保产品生产、节能技术销售和环保设备应用或企业的优惠范围，可以适当减少，当企业所得税应计征税收抵免时，允许环境保护企业也可以制定环境保护设备配套加速折旧制度，为环境保护企业的快速发展提供条件。

五、结语

我国人均资源占有量非常少，如何在生态约束下实现高质量的经济增长是发展的重点和难点。本文通过研究绿色税收对企业经济绩效的影响分析，能够更好的解决我国绿色税收实施对企业经济绩效的影响问题，促进经济的可持续发展。

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