中国个人所得税收居民确定问题研究
——以CRS 的执行为观察重点

张青政，杜学文

（1.太原理工大学，山西 太原 030024；2.中共山西省委党校，山西 太原 030006）

一、引言

个人所得税收居民问题关系到一个国家个人所得税的税收管辖权和税收利益。个人所得税征收中将纳税主体区分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人接受居民国管辖，其来自于国内、国外的收入，都要在居民国全部作为应纳税所得额缴纳个人所得税，承担无限纳税义务。而非居民纳税人只接受东道国税收地域管辖，只在东道国承担有限纳税义务，但其在居民国要承担无限纳税义务。个人所得税征收中居民与非居民确定范围不同，国家税收则存在此消彼长的关系，因此，“在不与国际税法相冲突的前提下，从本国财政需要和经济社会发展的需要出发，各国会尽可能扩大本国的税收居民管辖范畴”。[1]事实上，一个国家经济越开放，国内外经济交流越畅通，其税收居民与非税收居民划分标准就越重要。2001 年中国加入世贸组织后不久，就有学者主要从永久住所和长时间居住两个方面进行了研究，并提出长时间居住标准“应将中国目前的一年规则改为183 天。”[2]

2008 年世界金融危机发生，美国为了过渡经济上的难关，于2010 年通过了海外账户税收合规法案（Foreign Account Tax Compliance Act，简称FATCA）。它是美国为防止美国纳税人逃避税务而制定的一项新法案，并通过公约与协定方式要求签约国提供美国税收居民在东道国的海外金融资产情况。“FATCA也刺激了经济合作与发展组织(OECD)根据G20 的指……