儒家文化与会计审计行为：一个分析框架

杜兴强（博士生导师）

一、为什么文化对会计审计行为会产生重要的影响

（一）正式制度与非正式制度

Williamson提供了一个包括四个层次的社会制度分析框架（见图1）。在该框架中，第一层次为社会嵌入性制度（非正式制度），包括宗教、传统、风俗习惯等。根据Williamson的研究，非正式制度是多维的概念，而文化及其不同的维度是非正式制度的主要内容。第二、三、四层次可以称为广义的正式制度。正式制度与非正式制度是动态演化的，在一定时间和空间范围内是共存的①。

图1 制度分析框架

非正式制度通常是自发形成的，往往在千年的时间内保持（基本）。为此，非正式制度往往被视为事前（ex ante）因素。但是，正式制度往往是事后（ex post）因素，部分是演化过程的“产品”。正式制度与非正式制度的共存性与相互演化过程可以概括为图2。

图2将制度的总体（包括正式制度与非正式制度）定义为一个边长为1的正方形，该正方形的面积（制度总和）为1。正式制度可以用圆（圆点）代表，非正式制度是正方形除圆之外的部分（或领域）。

图2 正式制度与非正式制度相互演进

在阶段1，正式制度收敛于一个实心的圆点，处处皆为非正式制度。该阶段为一种计算状态，此时“正式制度与非正式制度的比值”为0。

在阶段2，伴随着社会演进，越来越多的非正式制度被“内化为”正式制度。此时，阶段1中的“点”的边界开始不断向外扩展，直至与正方形的四边相切。在这个过程中，“正式制度与非正式制度的比值”不断增加。……