提升人民银行内审价值路径的探讨
——基于麦肯锡7S模型的视角

■李雁柯

人民银行作为我国的中央银行，是国家最重要的宏观经济管理部门之一，承担中央银行职责的同时，还要满足金融机构以及金融消费者对金融日益增长的需求，在内部治理、风险管理和对外履职中需不断适应新时代要求，这对作为内控机制重要一环的内审工作提出了更高的要求。特别是党的十九届五中全会召开以来，“十四五”规划和2035 年远景目标纲要提出了“统筹发展和安全”的理念，当前如何正确地把握进入新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局对内审工作提出的新任务新要求，这是人民银行内审部门面临的一项新课题和新挑战。因此，基于广受好评的麦肯锡7S模型审视人民银行内审工作现状，探索深化内部审计工作、提升内审价值的路径具有重要的现实意义。

一、利用麦肯锡7S模型提升内审价值的理论基础

1.麦肯锡7S模型。

麦肯锡7S模型，简称7S模型，是20 世纪80 年代麦肯锡咨询公司构建的企业组织七要素，提出企业发展需要全面地考虑各方面的影响，包括结构（structure）、制度（system）、风格（style）、员工（staff）、技能（skill）、战略（strategy）、共同的价值观（shared values）。因7 个因素的英文单词的首字母均为S，故称7S模型。其中，战略、结构、制度三个要素常常被视为企业经营有效的“硬实力”，风格、人员、技能、共同价值观则被称为企业经营有效的“软实力”。该模型被广泛运用于公司组织结构，运营流程的问题分析，其中新理念主要是：在企业的各个组成要素中硬实力和软实力对于组织的经营都至关重要，不可或缺，任何要素都有着不可替代的位置，他们相互作用、彼此制约，但同时又可进行一定的变通，即这七个要素不一定要求一应俱全，在实际运用过程中，可以根据现实情况对这七个要素进行再拓展或者深化。

2.基于麦肯锡7S模型的人民银行内审模式。

麦肯锡7S模型是将战略目标实现作为管理重点，通过7S模型的七大要素作为明确指标这一路径，条理清晰地把战略转变成可评估的行为，通过优化各要素达成战略目标。而人民银行内部审计是通过评估和完善央行的内部控制、风险管理、制度执行等，向管理层提供关于本单位工作现状的相关信息，帮助管理层监督和改善管理措施与机制，从而促进央行治理水平不断提升。内部审计工作注重发挥对组织的增值作用的战略目标，同时围绕这一重心，不断健全内部审计工作制度，优化内审工作组织架构，完善内部审计业务流程，提升内审人员工作水平等，来不断推进央行内部审计工作高质量发展。为促进内审工作整体成效提升，针对各方面因素逐一优化的过程，这个理念与麦肯锡7S模型的内核是完全一致的。

在应用麦肯锡7S 模型评价内部审计的过程中，可以将内审组织中的各个要素建模于这个模型，在不改变评价指标本质的情况下进行分析。人民银行属于国家行政机关，工作氛围和风格比较稳定、统一，因此对7S模型中的共同价值观、风格两个因素不作单独分类，分别将其归并到战略、制度因素中，根据7S模型改进后的人民银行内审工作模式如图1。

图1 基于7S 模型的人民银行内审工作模式

二、基层人民银行内审价值提升的现状分析

1.人民银行内审价值的现状。

人民银行内审部门成立于1998 年，起步较早，从总行、省级行、地市中心支行、县支行均设立了内审部门，组织机构较为完善。经过20 多年的发展，至今已制定了一套既适合人民银行实际又与国际国内内部审计惯例相匹配的内审制度，如内审操作规程、内审工作制度、领导干部经济责任审计制度等，为内审价值的有效发挥奠定了坚实基础。内审部门自成立以来，充分发挥审计、监督、评价、咨询服务等作用，对推动各分支行加强管理、规范操作、防控风险、高效履职起到了积极的促进作用。

2018 年3 月党中央成立审计委员会，同年审计署修订出台了《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第11 号令），并于2019 年出台了《2019 年度内部审计工作指导意见》。在国家越来越重视审计工作的大背景下，人民银行推动内审工作不断向纵深发展。2019 年4 月，人民银行以党委文件印发了《中共中国人民银行委员会关于深化人民银行内审工作的指导意见》，对全面深化人民银行内审工作提出了更高要求。各级行按照坚持审计监督与评价建议相结合、问题导向与注重绩效相结合、全面覆盖与突出重点相结合、揭示问题与运用成果相结合全力推进内审工作，在人民银行健全内部组织治理、更高层次的实现履职目标，从而彰显了内审价值。当前，如何贯彻好十九届五中全会精神，切实将人民银行内审工作融入世界百年未有之大变局中，是人民银行各级行内审部门需解决好的新课题。

2.影响人民银行内审价值提升的因素分析。

虽然人民银行内审工作取得了一定成效，但在进入新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局的新要求下，内部审计在服务央行治理方面发挥更大的作用上仍存在一些制约因素。下面，本文将基于麦肯锡7S模型，从内审战略、内审结构、内审人员、内审技能、内审制度五个方面对影响央行内审价值提升的因素进行分析。

（1）审计战略思维存在不足。7S模型中的战略是指企业基于内外部环境和资源可用性，为了实现企业的生存、发展目标的一种综合规划。人民银行作为我国的中央银行，承担着贯彻落实货币政策、防范重大金融风险、提升金融服务质量等职责，目标清晰，责任重大。相对于企业内部审计而言，央行审计战略的目标更为明确，不会出现由于战略定位错误而导致发展偏失的情况。但是目前人民银行内部审计存在一定的思维局限性，大多数审计项目还停留在对照制度文件评价“对与不对”的合规性问题，很少采用绩效评价、分析的方法对“好与不好”、“能不能更好”等深层次问题从战略高度进行挖掘评判，审计工作的深度不够，甚至有的对“对与不对”的评价还不够到位。如何提高审计工作的深度、力度，使审计评价更加全面、更具价值、更有战略高度，在新形势下有待重点突破。

（2）结构建设影响审计独立性。新发展阶段下，内审需帮助组织保安全、防风险，又需要帮助组织抓机遇、促发展，统筹好发展和安全的关系。但终极目标的实现需要有适宜的组织结构作保障，目前人民银行内审部门组织架构仍有待优化。一是内审部门独立性不足。现行阶段，人民银行内审部门是内设机构，既接受所在单位的领导，又接受上级行内审部门管理，这种管理体制下内审部门独立性不足；内审报告需经本级单位审定后上报，不能保证审计报告全面地反映问题；有些地市中心支行内审与纪委合署办公，内审部门职责履行的独立性易受影响。二是内审人员客观性不足。内审人员与同级审计对象属于统一层级，在审计工作中，一定程度上较难避免地被各类人情因素影响，且薪酬、人事晋升及其他待遇等事务也会有所限制，导致内审人员难以放开手进行审计监督，存在顾虑心理，同级监督效果难以有效保证，内审推动审计成果运用和审计发现问题整改落实的权威性不强。

（3）内审人员素质水平有待提高。审计署第11 号令将内部审计的监督范围拓展至内部控制、风险管理领域，明确了内部审计的12 项职责，与原条款相比，增加了贯彻落实国家重大政策措施情况审计，发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况审计等内容，这些都是新时代规范发展、防范风险和提质增效的关键点，对内审人员素质提出了更高的要求。金融宏观调控是人民银行的重要职责。要做好人民银行内审工作，就要求审计人员既要有高度的职业荣誉感、强烈的政治使命感，还要熟悉和通晓国家方针政策、金融政策、法律法规，并熟知人民银行各职能部门的业务。而目前人民银行内审队伍存在以下现象：一是内审人员并无必须的从业资格证，也无对于专业、工作年限的要求，除了单位工作考核外，亦无针对内审人员的专业考核。二是后续教育也未形成制度化、常态化，有些培训项目安排不够系统，实效性难以保障。特别是人民银行货币信贷、金融稳定、消费者权益保护、国库、征信等核心业务的培训内容得不到保障，对于这块内容内审人员只能通过自学获取，存在薄弱环节。三是审计队伍结构不够合理。内审人员中会计、财务背景的人员较多，货币信贷、金融稳定、科技等业务领域的人才较为匮乏，影响深层次地发现人民银行核心业务领域的问题。

（4）内审技能水平不足。人民银行履职过程中正不断的引入信息化手段来发挥管理职能，传统审计手段已难以充分发挥内审监督、确认风险隐患的职能。虽然近些年人民银行内审部门加大了审计辅助软件的开发，但与业务管理的信息化相差甚远，内审信息化水平仍较落后，主要表现在：一是现有的审计辅助软件，由于需求方、开发方的不同，存在性能不一、标准不同的问题，不同的审计软件难以融合，单一的审计软件又难以满足审计范围需求，使用便利性、功能性仍存在不足。二是业务部门、科技部门在开发业务软件时通常不会预留审计接口，审计还停留在简单的采集数据、统计数据、筛选线索的低层次，信息化水平还有待提高。三是现场审计方法仍是传统的手工翻阅凭证，审计方法单一，大量时间用在逐页翻看票据，手动录入信息上。在预算审计和国库审计中广泛运用的审计数据的采集与处理方法也几乎都是将数据线索从系统中导出，再利用Excel 工作表进行下一步的数据分析，而Excel 工作表存在运行大规模数据不稳定、编程语言未被普遍掌握的弊端，只是一定程度上提高了工作效率，并不利于内审工作人员开展工作。

（5）审计制度不够完善。完善的制度体系是内审人员评价被审计单位的财务收支、经营管理活动及相关工作操作合规性的重要依据。人民银行内审部门自成立以来，不断完善制度体系建设，但随着社会形势的发展变化，人民银行各部门业务的更新迭代，有些制度已然不再适应日益更新的业务变化，与新发展阶段内审工作实际存在一定差距。如现行《中国人民银行内审操作规程》是2002 年编写的，存在滞后性；缺少审计层面的信息化与审计实务相结合的具体规范；缺少详实可行的有关信息技术审计概念、工作流程和技术方法的工作指引和可供借鉴的实务案例。审计人员开展审计时缺少指导性强、与时俱进的制度体系作支撑，难以适应审计工作规范化、标准化和科学化发展的要求。此外，审计署第11 号令专设一章对“审计结果运用”作出明确规定，但目前人民银行内审成果运用的制度体系还需进一步细化完善。

三、提升人民银行内审价值的路径

基于麦肯锡7S模型以及内审战略、内审结构、内审人员、内审技能、内审制度五个方面的因素分析，本文搭建了一套深化人民银行内审工作的框架体系（如图2），促进内审工作在新发展阶段更好地服务央行组织治理，推动人民银行实现更为安全、更高质量的发展。

图2 人民银行内审价值提升框架图

1.提升战略思维，合理规划审计项目。新发展阶段下，国家层面更加重视审计工作，作为人民银行内部审计部门，尤其需运用战略思维，推动国家重大战略部署在各级行落实落地。一是思想上注重大局观念，运用辩证思维来谋划和统筹审计项目，从全局和未来谋篇，应具有前瞻性和预见性，未雨绸缪。不局限于财务数据方面的监督，而忽略了其他需要关注内容。当前更需重点关注普惠小微、金融服务稳企业保就业、防范重大金融风险等国家重大政策的贯彻落实情况，注重从“好不好”“能不能更好”的层次开展审计评价。二是工作中带着战略思维思考问题、解决问题。要将内审工作融入央行履职目标当中去，在制定年度审计计划时不以完成计划而制定计划，要结合当前人民银行履职重点，制定长期规划，把央行审计带入“规范化、法制化、科学化”的进程中去，实实在在推进重大方针政策的贯彻落实。

2.强化信息沟通，消除结构壁垒。内审工作是一项系统性的工作，要使其更加畅通地开展工作，需要进一步优化审计工作环境，以便更好地服务央行组织治理。一是要加强与相关监督部门沟通协调。建立健全“大监督”工作机制，整合各类监督信息资源，健全共享机制，搭建信息共享平台，与相关监督部门形成监督合力，共同督促业务部门规范履职，推动审计成果落实。二是形成独立结构的央行内审组织管理模式，由上级直接管理下级的纵向结构，一级管一级的逐级管理，最大程度降低内审履职过程中会受同单位权力威慑、人情等因素的影响，保证内部审计的独立性，给内审人员营造更公正客观的工作环境，减少内审人员的工作困难以及内审组织体系中部分消极因素对内审结果真实性、客观性、准确性的影响，激发其工作积极性和动力，对内审价值增值起到体制保障作用。

3.加强审计能力建设，提升职业素养。审计工作是一项专业性、政策性、综合性很强的工作。一支高素质的队伍是扎实开展内审监督、促进审计价值提升的有力保障。一是细化培养模式。实现审计“新兵”向业务“精兵”转变，“专一型”人才向“复合型”骨干转变，汇聚资源强项，精准培养高素质专业化内审“精兵强将”。二是鼓励内审人员通过参加CIA、高级审计师、注册会计师等执业资格考试，加强对国内外先进内审理念和技能的学习，在实践中持续更新知识技能、提升专业能力。鼓励内审人员在开展审计项目后，根据审计发现问题，主动钻研拓展，可形成小型调研报告，不断提升专业水准。三是加强分析和研究，培养内审人员兼具宏观思维与微观操作的调研能力。按照“用研究分析的方法搞审计”的思路，组织开展重点项目和课题攻关，促进内审人员开阔视野。四是强化风险意识，培养缜密的风险识别能力。在风险防范方面，要坚持恪守审计程序，保持职业敏感性，切实规避审计风险。对于自身审计力量不足的审计领域，如基建、集中采购审计等，可向社会中介服务机构购买审计服务强化审计力量。

4.加强审计制度建设，夯实质量管理基础。内审部门要结合新形势、新要求，修订完善内审工作制度，与时俱进地保持制度的有效性，保障内审增值作用的发挥。一是完善内部审计制度的顶层设计和行动规划。在现有的制度办法和基础上，逐渐弥补审计工作中制度“空白”区和“真空”区，出台可操作性强的内部审计制度、规定，形成从点到面、重点突出、全面覆盖的制度组织体系，支撑内审工作的发展和转型。使审计工作依据更加充分，工作内容更加明确，工作责任更加清晰。二是建立健全内审成果运用制度。严格按照11 号令有关规定，建立内部审计发现问题整改机制、与其他内部监督力量协同合作机制、重大违纪违法问题线索移交机制，并加强审计成果的运用，将审计结果以及问题整改作为考核、任免、奖惩和其他重大决策的重要参考，提升审计监督的整体效能。对于审计整改情况，要着重纳入年度考核、作为巡视巡察的内容，确保审计整改落到实处。

5.不断改进审计方法，提高信息获取能力。内部审计要跟上信息化时代的变化，加快内审工作信息化的前进步伐，提高审计信息获取能力。一是内审部门和内审人员要不断提高符合人民银行履职需求的“信息技术前沿知识学习能力、信息技术问题处理能力、信息技术制度建设能力、信息技术项目组织能力”，以此用好现代科技手段，提高审计工作质效。二是在新系统开发和应用前积极与业务部门和科技部门沟通协商、提出需求，为未来审计工作留有接口，使业务系统的信息内容和操作具有可追踪性和可复核性。三是对于信息化辅助审计软件的开发，要摒弃“重数量，轻质量”的导向，内审部门应专注于提出可行性的审计需求，具体技术开发工作由单位科技部门或者专业的技术服务机构承担，开发出可操作性强、推广范围广、使用效果明显的辅助审计软件。并根据当前社会环境，逐步建立起具有风险预警能力的非现场审计系统，使审计方式不完全依靠于过去的事后检查，逐步形成事前风险预警审计，从而缩短现场审计时间，提高审计效率。