政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的核算模式探讨

张宏林 谢玉琪 .丹东市医疗保障事务服务中心 .丹东海运有限公司

党的十八大以来，国家管理体系和管理能力现代化进程不断加快。在此过程中，着力构建统一、科学、规范的政府会计标准体系，使其与财政总会计有效衔接，完全清晰地反映政府财务运行状况，为政府决策提供科学有效的信息支持，成为政府会计制度改革的主要目标。在会计理论界，政府会计应该由预算会计和财务会计两个相对独立的体系构成的共识似乎已经形成。这一二元结构体系迫使会计理论重构政府会计的概念框架。政府的会计目标、核算对象和适用范围、会计主体、会计信息质量特征、会计核算基础和计量属性、会计要素、会计报表等，都应是这一二元结构概念框架的核心要素。

总体来看，世界各国政府会计制度改革普遍呈现出“双轨制”的特点，包括预算会计和财务会计两个相对独立的子系统。“双轨制”结合了政府作为合同集合体的基本特征，包括政治合同的基础性、预算合同的核心地位及其严肃性、政府合同集合的非完整性和动态性。已有研究发现，“双轨制”体系中预算会计与财务会计之间的适度分离并不排斥二者的互联互通，二者之间在一定条件下存在映射关系。通过设置和调整科目，可以在预算会计和财务会计之间实现动态平衡等。

一、基于新会计制度的预算会计和财务会计内涵

(一)预算会计的本质

预算会计是对经济活动的规划、管理和控制。……