民营企业内部控制效率提升路径研究

文/张立荣（北京资顺晨化科技有限公司）

内部控制作为企业治理的主要部分，在一定程度上代表着企业内部管控水平的好坏，直接影响着企业的存在与发展。多年来，国家通过实施《企业内部控制基本规范》及其相应指南，已经形成了较为完善的内部控制标准体系。但民营企业怎样按照内部控制标准来构建自身的内部控制制度，以充分发挥内部控制的管理功效，从而提高民营企业内部控制效能，是目前中国许多民营企业面临的一个问题。因此，本文重点对民营企业进行内部管控的意义加以论述，对民营企业在内部管控过程中出现的各类问题加以分析，并对民营企业的内部控制提出整改措施。

一、民营企业内部控制效率的内涵

内部控制是有效管控企业的经营风险、增强企业核心竞争力、提升企业运营效率、推动企业实施改革发展战略、推动企业可持续发展的有力保证。

内部控制效率由设计效能、实施效率和评估效能构成的，设计效能顾名思义就是内部控制制度在设计时的工作效率，实施效率是指内部控制制度实施的有效性，评估效能是对企业内部控制评估的有效性，即所花费的精力与时间等。

二、民营企业内部控制效率的重要意义

（一）有利于企业达成发展战略

民营企业的发展策略对内部控制效果的质量产生着直接的影响，内部控制效果好的民营企业，企业的执行能力也很高，所以企业的发展策略需要与时俱进的。而在一些内部控制效率低下的民营企业，企业没有在自身规定的一定时期内实现定制的战略目标，不利于企业的迅速发展壮大，这些民营企业若想在当今时期立足显然是不可能的。

民营企业的内部控制效率和企业的迅速发展壮大有着密不可分的联系，直接影响企业的战略目标能否顺利完成。

（二）有利于完善企业管理制度

企业管理制度作为内部控制管理体系的主要部分，健全有效的企业管理体系对企业的管理效益的提高具有十分关键的意义，同时也有助于企业各部门更有效地完成下达的各项任务。

（三）有利于推进企业文化建设

企业文化作为一种企业的核心以及企业内在管理运行效率的重要组成部分，对企业的发展壮大具有至关重要的意义。企业文化的关键部分是企业高效的内部控制管理效率，也就是说，高效的内部控制能够促进企业文化的建立，进而帮助企业吸引更多的人力资源。

三、民营企业在内部控制实施过程中存在的问题

（一）企业总体的风险意识淡薄

就中国民营企业目前的经营状况分析，民营企业管理者和职工普遍没有经营风险意识，也未能建立合理的经营风险机制和风险处理策略，从而造成了企业应变能力和抗风险能力低下。

主要体现在：第一，部分民营企业盲目地发展期货经营，在期货经常出现亏本的情况下无止境地追加担保金，最后造成巨额亏损，致使投资项目损失在短期内无法挽回。第二，部分民营企业盲目地进行服务项目的拓展，有的民营企业内部同时增加建筑行业、汽车配件销售业务、矿产品进口业务等产业，造成内部资金流动缓慢。

（二）对内部控制的建立缺乏重视

目前部分民营企业尚未形成企业内部控制制度或内部控制制度不健全。部分民营企业执法不严，存在侥幸心理，应对内外部审核时不严谨。更多的民营企业则是有章不循，把已制定的企业内部制度与规定印在纸上、挂在墙上，面对具体问题却多讲究灵活性，使企业内部控制流于形式，缺乏了相应的刚性与严肃性。

（三）内部控制活动实施不当

内部控制活动，是指企业管理者为确保其指令被落实实施而规定的各项措施和程序，但很多民营企业对内的控制活动不合理，例如，原本应由集体审批决定的重要事务，由总裁一人审批；财务总监同时负责内部审核和财务部门；财务人员分工并不清楚，没有进行事前审查、事中审批和事后监管；将客户的信用调查与业务合同审批工作集于一身；由企业财务部门承担收到发货信息系统的全部记录与核对等工作；对内部审计避重就轻，本着大事化小、小事化了、你好我好大家好的心态开展工作，内部控制活动实施不当。

（四）信息传递与沟通效率低下

信息传递与沟通是指及时、精确、全面地获取与企业运营管理有关的所有资讯，并把这种资讯准确、快捷地在企业各层级内部加以传达。当前民营企业仍采用传统落后的手工录入方法，生产、营销、检验环节等的相关财务数据无法及时正确地传送至核算、财会等部门，使得民营企业无法按时、正确地完成财务核算，无法有效处理款项，导致企业资金周转困难，无法达成预期目标，信息传递与沟通效率低下。

（五）缺乏企业内部控制评价活动

民营企业在内部控制活动中，最大的一个薄弱环节就是内部评估、考核、奖励。大部分民营企业都不能及时对企业内部控制的实际效果作出评估和考核，而是一味地搞形式、走过场，内部控制的实际成效往往差强人意。

四、企业内部控制效率低下的原因

（一）内部控制环境

许多民营企业的经营管理者都未能形成完善的内部管控观念，内部员工不重视内部控制问题，缺乏相应的专业知识。因此，不管是在民营企业内部机制的构建上，还是在内部审计组织的建立上，都没有自主性与前瞻性，管理人员也不能完全掌握企业相关的内部控制系统。由此可见，民营企业整个内部控制体系形同虚设，完全不能行使其权力，也不能发挥监督企业经营管理的功能。

（二）风险评估

近年来频发的金融危机导致了各个企业所面临的风险都越来越大，但由于很多民营企业对风险的危机意识并不强，即便意识到了风险，对风险重大程度的评价也不正确，处理风险的措施不完备，不利于民营企业的长远发展，严重影响了民营企业内部机制的正常高效运转。

（三）控制活动

企业内部的生产运营系统众多，内部工作环节也很多，比如，制造环节、营销环节、销售环节等，而很多民营企业都没有健全的内部监督机制。如果仅仅在某一环节有完善的内部规章制度，而其余环节却缺乏管理监督，就有可能存在内部职员串通作弊的现象。如果在其中某个环节发生纰漏，就会导致企业整体内部监督机制的失效，内部控制系统的功能也就不复存在，效果当然也就不尽如人意了。

（四）信息沟通

我国民营企业中普遍存在着信息不对称的现状，不少民营企业都不会自愿公开内部监控报告，我国企业也在世界国家信息不公开指数排名中位居首位。

由于民营企业基本由多个阶层组成，比如董事、总经理、部门负责人、部员等，传递信息的流程非常烦琐，信息缺乏时效性和准确度，内部控制的有效性也在信息传播的过程中被降低。

（五）内部监督

当前很多企业都面临着监督不力的现状，管理者置内部监管部门于不顾，内部监管部门自身又缺乏监督企业运营的意识，导致内部控制失灵事故频频出现。

另外，由于董事会过于依赖小股东，难以客观地负责整个企业的监管活动，大多数民营企业不能给予董事会成员真正的权力，而且董事会成员中有的人是其他企业的主要股东，其经营目的只是为了让企业的利润最大化，也就更不能够开展有效的内部监督工作了。

五、民营企业科学实施内部控制的措施

（一）提高全体人员的风险防范意识

民营企业的经营风险是和整体生产运营过程并存的，所以完善风险意识、完善经营风险管理体系非常有必要。风险管理问题不单单是企业管理者个人的问题，更是整个企业共同关心的问题。因此，民营企业管理者必须规划好整个企业的风险管理，职员也要对企业的风险管理措施加以积极响应与协助，与管理人员共同实现企业风险管理目标。其次，民营企业在开展新的经营项目之前，必须对各经营项目的所需流动资金做好弹性计划，合理筹划企业流动资金需求量，在投资许可的范围内筛选最优经营项目，以确保企业流动资金能顺畅周转，从而确保民营企业的经营发展能顺利运作。

（二）建立科学合理的内部控制制度

第一，建立健全岗位责任制。民营企业要定岗定员，明确规定各工作岗位的职能、权责，并根据企业规定的职责规范加以考评。第二，建立健全企业内部控制审查制度。民营企业应构建内部审核框架，制定常规审核的权限指南，规定特别审核的范围、权力、流程与责任。第三，建立健全财务管理、维护和清查机制。确定资产的管理负责人、清查负责人，明确定期清查的期限，并明确资产损失赔偿方式和补偿额度。第四，建立健全职工薪酬管理制度。民营企业应当做好职位分类及评估，明确各个职位的等级及价值，科学合理地制定各员工的工资标准，确定员工薪酬比例和考评标准。

（三）科学合理地开展内部控制活动

第一，不同职务分离控制。企业内部控制的重要职责主要涉及计划管理、投资管理、固定资产管理、供应业务、营销业务管理、合同管理和企业内部监督等企业经营活动中的重要职责，并需要确定各重要岗位的主要职能和分工，以实现不同岗位之间的互相隔离、互相控制和相互监管。各项活动的决策审核、实施、监督管理工作互相隔离、彼此监督，业务办理与审核、批准与实施、执行管理和内部信息记录等工作相互隔离。第二，在内部审核管理方面，民营企业应按规定的流程和权限实施审核，严格控制特殊权限审核，对重要的经营和事务必须严格执行集体决定审核和联签制度，任何个人无权独立作出决定或私自变更集团决定。第三，在财产保全管理方面。库房保管人需要严格依照经批准后的出入库流程，对产品实施出入库管理。经营、财务和仓储部门共同对民营企业的资金、负债实行定期盘点，对企业负债实行不定期抽查。对盘点和清查中发现的问题应当进行研究，对盈亏负债应当剖析成因、认定责任，对尚未转移控制权的固定资产实行投保，提高实际损失后的赔付机会，以此保障企业财产的安全。第四，效率评估控制。民营企业要实施业绩考核，并通过人员报酬机制进行奖励，使职工权益和企业业绩有机融合，以此促进内部制度得以完善执行。

（四）加强对企业内部控制监管的力度

监管部门，如财政部、中国证券监督管理委员会等内部监察力量不足，也导致了内部控制效率偏低的问题。因此，监督部门不但要加大对企业在披露与内部控制相关报告方面的管理力度，而且还要制定相应的规章制度，指导企业进一步健全内部控制制度。双管齐下，才可以引起对各个企业关于内部控制效率问题的高度重视。其次，民营企业要设置内部监督部门—内审部门，或者把现有监察部门从其他部门单独出来，保持内审工作部门的独立性。最后，民营企业要建立《内审章程》，确定内部审计的地位、权力、范围、方法，确保了内部审计部门开展工作有法可依。

（五）应用先进的系统提高信息传递效率

信息传播体系在民营企业的运营活动中占有重要地位，也是提高企业内部控制效率的最有效途径，所以真实、快捷、全面的信息获取就显得尤为重要。

为了形成良性的内部控制信息体系，首先要改善原来信息传播的烦琐程序，以保证信息传播的快速性与精确性，使每位管理人员都意识到信息传播的重要性，并清楚自身在整个企业管理信息系统中的任务与职责，如此才能将信息更高效地传递。其次，民营企业管理层要有一条公平的、信息流通的途径，使企业员工都能够畅所欲言，同时管理人员还必须仔细聆听从各个部门传达出来的信息，并针对信息进行有效的回应。最后，民营企业要积极利用相关信息系统，应用OA管理系统实现各种业务流程的审核，提升业务流程审核工作效率；应用ERP以及大宗物资平台等信息系统，及时精确地录入收发货信息、收到货款信息和产品化验数据，以实现生产经营、财务管理、核算等各种经营数据的分析，准确地核算和归还款项，从而大大提高资金效益；应用人才资源管理系统，让财务、行政部门有效共享人员数据，准确完成离职工资核算，减少因数据不准确而导致的离职工资个人所得税和个人借款无法抵扣的事故发生。

（六）有效地进行内部审计和考核活动

第一，民营企业要通过外部定期审核与内部不定期稽核相结合的方法，对内部控制进行全方位评估与考察，对内在管理问题进行报告与整改，针对认定的主要问题应适时制定处理对策，真正把经营风险控制在可接受的范围以内。

第二，民营企业要把内部管控管理工作摆在企业发展的关键地位，逐步树立对内部控制的认识，提高全员的内部控制意识，以此为企业实施内部控制奠定牢固的基础。

第三，在民营企业效率考核中，逐步把内部控制有关内容纳入考评当中，进一步增强企业的内部控制意识和内部工作的实施有效性。

六、结语

企业面临着错综复杂的内部环境，内部控制有效性问题关乎着整个企业的运营工作，因此民营企业管理者需要提高内部控制意识，通过建立和健全内部管控系统，加强企业内部监督，在运行过程中严格遵循内部控制机制，并由此来提高内部控制效能，从而全方位地提高企业的整体运营水平，为企业长期发展壮大打好基础，进而在国际市场处于较为有利的领导地位。