新会计准则下企业会计税收筹划探析

文/吴艳芳（山东华晟税务师事务所有限责任公司）

我国的会计制度中体现着公司的会计惯例，同时也提供了税务公司通常可以接受的替代会计原则。所以选择不同的会计方法将导致预提成本、时间分配、适用的税率和税率以及税种的差异，最终导致公司的税额和税后利润产生差异，从而为公司提供了一个现实的税收筹划范围。当前，我国的会计政策可以分为强制性会计政策和替代性会计政策两大类，企业必须遵守强制性和替代性会计原则，但是这超出了税收计划的范围，例如，报告期的分配、确认收入的原则以及控制账户中的资产价值等。

一、税收筹划原则

（一）经济性原则

经济性原则也是成本控制的原则，只有遵循该原则才能够减少企业的经济损失。税收筹划会受到许多因素的影响，有关人员需遵守经济学原理，考虑税收筹划措施的合理性，以增加企业利润。现阶段，企业在落实筹划的过程中往往缺乏一定的实际操作，导致这一问题的关键因素就是企业所拟定的税收筹划预案和企业实际发展情况不相符，难以发挥出税收筹划的价值。在进行税收筹划工作时，不可单一考虑成本缩减，而忽视具体方案落实后所带来的利益。基于此，企业在税收筹划时，务必以企业实际的经济效益为依据，拟定出最佳的合理化预案。

（二）合法性原则

税收筹划的合法性特点主要指的是我国相关企业在遵守现有税法的基础上，根据企业自身的实际发展情况对财务活动和生产经营活动进行相应的调整和筹划，以此帮助企业获得更高的财务收益。在筹划时，企业需要考虑自身当前的发展情况和长期的发展目标，在我国政策法律的保护下以及税收政策的优惠下合理合法地规避一定的税务风险，降低税务方面的支出，让企业获得更多的利益。不管是对大型企业还是微小型企业来说，这都是一项强有力的发展支持。

（三）事前筹划原则

税收筹划工作应发生于税收工作前，企业履行纳税义务前需要加强合理性及系统性税收筹划。相关投资行为发生后，纳税义务已经形成，这时再利用多元化手段减轻税负已经不属于税收筹划的范畴，甚至已经触碰法律红线。因此，税收筹划必须在投资和经营相关行为产生前进行合理规划，才能保障其合理性和合法性。我国虽然认可税收筹划，但对税收筹划具有多重约束，企业应认真了解税收筹划相关法律法规，并根据新会计准则，强化其系统性和科学性，遵守事前筹划原则，才能降低财务管理风险，提升财务管理质量，推动企业发展。税收筹划与偷税漏税有根本上的区别，了解税收筹划的本质和价值，合理进行税收筹划，才能有效提升企业的国际化，促进其健康发展。

二、税收筹划的作用

（一）完善企业各项财务管理规则制度

对于企业来说，要想增强自身市场竞争力，就必须重视对经营成本的控制。对此，专业、科学、合理的税务筹划可以有效帮助企业实现合法避税。在此过程中，企业各项财务管理制度也必然会相应的得到优化与完善，这在很大程度地提高了企业财务管理质量。

（二）保障资本市场的稳定性

新会计准则的优化与创新使我国企业的财会管理工作以及整体管理思路不断发生转变，推动了企业经营质量与经营效率的提升。会计工作质量与效率会影响企业发展，也会影响企业金融投资。企业在发展过程中应加强对会计管理的重视和关注，并积极学习新会计准则，了解其内涵与价值，确保提升财务管理质量时强化企业配置标准，改善经营方向，提升综合实力，确保企业有序发展。新会计准则既为企业提供诸多约束，也为其做大做强保驾护航，具有双重作用。新会计准则的约束可确保企业规范化运行，而有新会计准则指导的企业财务工作愈发有序化和科学化，这也实现了企业的快速升级和转型，有利于构建我国特色化企业，完善经济结构，确保企业可持续发展。

三、新会计准则对企业所得税的影响分析

（一）提供全面的会计信息

新会计准则在具体项目的处理上充分体现了会计行业的谨慎性，尤其是对于暂时性差异额。对于可以在该项目中进行抵扣的，允许企业在差异的转销期内提供足够抵扣的应税利润直接抵扣。如果使用新会计准则中强调的资产负债表债务法处理暂时性差异，在处理过程中能够提供大量信息，从而有效推动各类业务如资产评估核算等的开展，进而帮助企业的经营管理者进行分析决策。需要注意的是，资产债表债务法的核算方法只有在真正施行的过程中才能准确表现出企业税收的暂时性差异。除了能够反映企业目前的财务状况，资产债表债务处理法中增添的递延所得税负债科目还能提前洞察企业未来可能出现的债务问题，对该企业当前的财务情况作出完整描绘，为经营管理者提供科学的参考，从而对企业所得税的税收筹划目标进行重新核定、正确定位。

（二）新会计准则对企业财税管理制度的影响

企业在生产经营过程中，为确保经济活动的有序正常运行，真实反映企业的财税信息而制定了一系列财税规章制度，如企业的预算管理制度、会计核算制度等。新会计准则对资产、负债、收入等的核算方式进行了修改，使得企业原有的财税规章制度已不能适应新会计准则对企业财税核算的要求。鉴于此，企业应根据新会计准则对企业的财税制度作出相应的变更，以避免企业由于财税核算方法不合法、不合规，导致企业会计报表失真，或是因少缴、迟缴税款而面临财税部门的处罚。例如，企业的预算管理活动应根据新会计准则的规定，对各项经济业务活动作出正确的财税处理，才能使企业财务预算与实际经营成果更加接近，从而使企业的财务预算更具参考性、更有价值。

（三）降低企业成本核算风险和税负压力

新会计准则中首次对企业的债务重组问题进行了调整，对企业收益认定了统一标准，增加了企业处于债务重组过程中的资本核算工作效率，同时也降低了成本核算风险。值得注意的是，新会计准则简化了企业的纳税流程，大幅缩短了企业纳税筹划工作耗费的时间，为企业进行成本核算提供了便利。总体来说，新会计准则实行后，由于其相应政策和规定的调整，大幅简化了企业税收筹划和管理工作。除此之外，新会计准则的出台和推行还大幅降低了企业的税负压力，更加贴合国家规定和市场提倡的减税降费的总体发展方向。新会计准则针对主要会计要素中的一些内容进行了调整和细化处理，可以更好地指导企业开展税收筹划工作和财务。企业可以根据新会计准则中的内容对自身生产和经营行为进行规范化的调整和前期规划，在保证获得更高收益的基础上合法降低税收金额，增加净利润，助力企业创新发展。

四、新会计准则视域下企业会计税收筹划策略

（一）依据相关原则，规范化落实政策选择税务筹划工作

首先，有必要根据公司的业务目标定义和实施税收计划，以使法人实体更容易获得税收优惠，但应注意的是，公司税收计划存在问题。由于当前的减税对业务目标的实现具有重大影响，因此，税收计划不应将重点放在公司的业务目标上，而应该将公司的业务目标放在结果上。同时，公司的业务目标不应盲目放弃税收优惠。为了使税收计划更好地执行，应该取决于公司的业务目标，其必须偏离公司的总体发展目标。所以公司税收负担是公司的决定性标准，并不会影响公司的总体目标。其次，要坚持经济效益的基本原则。税收计划的主要目标是发展业务并产生收入，随着业务的增长，税收筹划将花费较多资金，包括花费在计划税收、财务资源和能源上的时间，这在一定程度上增加了公司的人力、物力和财务投资，并且当公司制定的税收计划成本小于所赚取的利润时，显示该计划更为合理。但是，如果业务计划的成本超过利润，则公司将不得不放弃计划。

（二）掌握资产负债表债务法的会计处理方法

对于企业相关工作人员而言，需要学习资产负债表债务法，掌握资产负债表债务法的会计处理方法，将其主要应用于企业所得税的税收筹划中。在处理过程中，对于在准则施行后出现的暂时性差异，根据新规正确选择税率进行重新计量。例如，《中华人民共和国企业所得税法》中有具体规定，提倡“以行业优惠为主，区域优惠为辅”，可以为工作的开展提供参考思路。制造业公司受新会计准则影响波及较大，为鼓励其创新，新规中特别指出企业用于创新技术和研发新产品、工艺的支出在计算所得税时可以完全扣除。制造业用工人数庞大，为市场提供了大量的就业岗位，为鼓励制造业发展，新规规定制造业企业用于安置残疾职工或其他国家鼓励安置就业人员的报酬支出可以完全扣除。同时，高新技术企业作为国家的支柱性产业，将享受连续三年减免10%所得税的优惠政策。目前，《中华人民共和国企业所得税法》中广泛使用法人所得税，税收筹划结果受企业组织形式影响。例如，同一企业的分公司和子公司的税收筹划模式不同，因为子公司是有自己独立法人的组织，所以缴纳所得税时应严格履行独立纳税义务，子公司的利润和母公司应互相区分，不得冲抵。此外，由于分公司是不具有自己独立法人的组织形式，因此子公司的所得利润要与母公司来共同计算。总之，在构建公司组织体系时，要充分考虑企业组织形式对企业所得税税收筹划的影响。

（三）优化信息系统，畅通沟通体系

企业会计进行税收筹划工作时，需要全面了解财务会计信息，优化信息系统，助力多部门数据融入信息系统，促进业财融合，有利于会计税收筹划工作的开展，也能使会计快速了解企业发展相关数据，优化税收筹划相关工作。我国相关税法制定时留有一定弹性，会计应积极加强与税务部门的沟通和互动，强化对相关税法的深入了解和认知，在模糊业务或新业务中快速了解税务部门的意见和建议，从而提升工作质量和工作效率，降低财务风险，确保税收筹划的科学性和合理性。根据税务部门的意见，及时调整相关税收筹划方案，会有效减少企业损失，不断优化工作程序，提升工作的规范性。依法纳税是每个公民与企业的责任，新会计制度使企业会计税收筹划工作更加规范化和详细化，会计也要积极利用信息化手段与税收部门进行沟通和互动，打破时间和空间限制，确保第一时间了解相关政策以及律法的变化，及时根据企业发展需要调整工作理念与工作模式，为企业领导者提供多元化的管理方案，助力企业健康发展。

（四）企业需要加强人才培训，优化入职后的培训工作

税收筹划作为一项跨学科的专业工作，需要理论联系实践。与一般企业管理工作相比，其对于工作人员有着更高的要求，尤其是对各种中小企业来说存在一定的困难，加上我国经济转型时期各种政策和税收制度改革不断调整，要求财务人员要不断学习新的政策和新的知识，积极参与岗位培训和技能测试，不断提高自身的专业水平。此外，还可以邀请第三方机构制定税收筹划方案。企业选拔人才时，要增强员工的学习意识。税收筹划的策划人需要保持敏锐的感觉，构建完善的风险防控制度，这主要是由于税收筹划存在一定的风险，因为税收筹划通常是在企业经营活动之前提出的，事后进行筹划可能存在偷税漏税的嫌疑，且税法和政策都是在不断变化的，有可能在税收筹划时一些合法的行为在实际应用时变成不合法行为，本来是想减轻企业税负，但是却让企业遭受更大的打击。因此，税收筹划的收益与风险是同时存在的，收益越高，风险也越大。因此，企业在进行税收筹划时不能盲目追求利益，应该在合理的前提下避税。在实际实施过程中也要做好风险防范措施，及时修正方案，减少不合法行为的发生，从而提高税收筹划的价值。

五、结语

新会计准则的颁布、实施、修订以及税法的不断调整完善，使企业的管理理念和管理模式发生了变化，企业会计税收筹划会根据新会计准则、税法法规进行系统性调整。新会计准则、税法法规政策与企业利益息息相关，企业应加强对新会计准则、税法法规的重视和关注，引导财务部门加强对新会计准则、税法法规的学习和了解，确保会计在合法范围内维护企业权益，提升企业效益，助力企业成长。新会计准则、税法法规本身具备的双重属性也使其具备相应的社会价值和经济价值，政府也在积极加强企业会计培训，希望通过深入剖析，引导企业深层次认知新会计准则、税法法规，为企业提供依法治税、良性竞争的发展环境。企业应熟知会计准则、税收法规政策规范，根据企业的实际情况提前科学合理筹划，在遵从税法的基础上减轻企业税负。

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新会计准则是指财政部在人民大会堂发布的一项条例，且于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。 值得关注的是。新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。

2005年。财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。

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